审计风险的形成原因及对策研究

张宁

审计风险的形成原因及对策研究

张宁

随着经济的飞速发展，企业的经营方式越来越复杂，多变的经营方式使审计风险日益增加。审计风险贯穿于审计的全过程，对于审计风险，我们要有正确的认识，仔细分析其形成原因，找出相应的对策和措施，有效地降低审计风险，提高审计工作质量。

审计风险；成因；防范对策

审计风险是指企业会计报表存在重大错报或漏报，但审计人员在审计后发表了不恰当审计意见的可能性。审计人员的意见或结论往往是建立在其职业审查和专业判断上，因此总会出现偏离客观事实的可能性，这就会给利用审计结果的利益相关者带来或多或少的损失，从而形成审计风险。审计风险包括重大错报风险和检查风险，即审计风险=重大错报风险*检查风险，重大错报风险又包括固有风险和控制风险，固有风险和控制风险独立于审计活动而存在，审计人员一般难以控制，检查风险往往是由审计主体行为本身造成的，因此审计人员可以通过采取一些措施来控制。

一、审计风险形成的原因

1.经营环境日益复杂，经营范围不断扩大

随着经济的迅猛发展，企业面临的内外部环境瞬息万变，内外部环境及企业自身的内部经济活动的变化也会带来审计风险。例如，企业的人员流动频繁，管理体制不断变革，工作环境处于不稳定状态，会使企业的内部控制比较薄弱，从而增加了错误或舞弊的发生机率，增加了审计风险；企业内部业务的复杂性及业务量的多少也会影响企业账务的准确性，造成一定的审计风险；一些高竞争性或者经营风险高的行业，其发生经营亏损的概率往往比其他行业高，对于这类企业的审计，审计人员会承担更高的风险。另外，审计范围的不断扩大也会增加审计风险，传统审计方法主要是对于资产负债表、利润表和现金流量表是否公允、合法，发表审计意见，而现代风险导向审计首先要判断企业的内部控制制度是否健全有效，审计责任也从股东扩大到债权人及社会公众，这无形中也增加了审计风险。

2.审计取证难度增大，审计方法不当

审计人员依靠审计取证获得发表审计结论的依据，审计证据的可靠性和准确性直接影响着审计质量的高低。现代企业经营的复杂性使审计对象变得广泛而复杂，这会增加审计取证的难度。在审计时采取抽样审计，抽样风险的存在也会增加审计风险，因此，如果采取的审计方法不当，往往会造成一定的误拒或误受风险。

3.审计人员的能力及职业道德

审计人员的专业胜任能力和职业道德的高低直接影响着审计质量的高低。审计是综合性很强的学科，因此对审计人员的业务能力有很高的要求。如果审计人员业务不精，经验不足或者自身的职业道德素养不高，在计划、取证和分析得出结论时出现偏差，也会造成审计风险的增加。

4.审计质量控制制度不能有效落实

审计质量决定了事务所和审计人员的生存和发展，有效的内部控制制度在提高审计质量方面也发挥着很大的作用。我国现在的小会计师事务所的审计业务一般停留在基本的审核工作底稿上，没有形成多级复核制度，甚至由于激烈的竞争，一些事务所会主动降低收费标准来招揽业务，更有甚者牺牲审计质量来“讨好”客户，审计质量控制制度成了摆设，不能发挥其有效的监督控制作用，这些行为也会增加审计风险。

5.缺乏独立性

具有独立性是会计师的灵魂。会计师不但要具有实质上的独立还要有形式上的独立，保持独立性才能有效地开展审计工作，才能做出公正准确的审计结论。审计人员一但丧失独立性，其发表的审计意见就会缺乏公正性和准确性，利益相关者根据其发表的审计意见做出的经济决策可能会产生完全相反的结果，造成大量的损失，这时利益相关者如果起诉会计师，那么会计师必然承担相应的法律责任，审计风险由此产生。

二、预防审计风险的对策

通过分析审计风险产生的原因，可以采取一定的措施，尽量避免发生某些导致审计风险的行为，从而降低审计风险，既保护了会计师，又为利益相关者提供了合理有效的参考意见，达到双赢。

1.谨慎选择被审计单位，保持良好的沟通

审计风险存在于审计过程的始终。审计人员在选择被审计单位时要考虑到由于被审计单位的内外部环境和经济业务所导致的选择风险，因此在考虑其作为客户时，要着重考虑被审计单位的管理层的品行和能力、管理人员的异常压力，被审计单位的业务性质和其所在的行业因素等；其次，会计师在选择客户时，也要考虑自己是否具有承担该业务的能力，如果被审计单位要求的审计业务超出了会计师的业务能力范围，则会计师就要拒绝接受委托，超出自身能力范围的审计会带来很大的审计风险。另外，会计师要与被审计单位的人员保持良好的沟通，无论是管理层还是一般人员。保持良好的沟通能有效的防范审计风险，在实施审计程序的过程中会计师应于客户经常沟通，通过沟通可以了解一些观察不到的信息，以利于形成审计证据，同时也把自己的意见和建议传达给被审计单位，在政策范围内对经济业务进行调整使之符合《企业会计准则》和财务制度的规定。

2.保持谨慎的职业态度，督导审计过程

保持谨慎的职业态度，是审计人员防范和控制审计风险的根本，审计单位的管理层，对此要有更加清醒的认识。首先要有统一的思想认识，保持谨慎的职业态度，把本单位塑造成有良好信誉的专业机构；其次，对于员工的业务能力和职业道德方面，要设置准入制度。管理层要强化风险管理的培训和训练，风险管理能力的培养必不可少，每位职业者都要有风险意识；另外，要保持一定的独立性，包括审计人员的独立和审计机构的独立，只有真正保持独立性，才能不受自身利益等方面的影响，才能在审计过程中形成准确的审计意见和结论。

3.确定适当的重要性水平，履行严格的审计程序

审计风险的高低取决于重要性水平的判断，重要性水平的确定又依赖于审计风险的评估，两者互为前提。因此，要根据客户所处的行业特点及客户自身的实际情况确定合适的重要性水平，对客户的审计风险从报表层次和认定层次进行分析。履行严格的审计程序，能够有效地防范和控制审计风险。要审计过程中要严格按照制定的审计程序进行控制测试和实质性测试，做到从总体上把握审计质量，有效地控制审计风险。

4.选择恰当的审计方法

审计人员应根据被审计单位的特点及审计目的选择恰当的审计方法，从而达到降低审计风险的目的。例如，对于一些内控管理薄弱、企业经营状况不佳或经济业务繁杂的企业，要提高重视程度，先从总体上判断其出现错报或舞弊的几率，适当扩大样本量，增加审计范围；对于计算机审计要采用辅助技术，比如，系统分析、系统测试和特殊问题等，以此来提高审计效率，降低审计风险。

［1］徐德.论现代内部审计的风险管理控制方法［J］.审计研究，2005（2）.

［2］胡春元.审计风险研究［M］.东北财大出版社1997.

［3］刘力云.审计风险与控制［M］.中国审计出版社1999.

（作者单位：江苏省沛县审计局）