基于权责发生制确认基础的政府会计改革探究

陈潇逸

基于权责发生制确认基础的政府会计改革探究

陈潇逸

随着社会经济的迅速发展，市场经济体系的逐渐扩大，原有的政府会计确认基础实行的收付实现制已经不能适应当前经济模式。为了使市场经济能够平稳运行，建立市场经济结构框架，国家政府会计确认基础就必须改革。权责发生制，会计确认基础的另一种方式，它能够充分实现了政府的预算监督功能，权责发生制能更好的指导预算的执行，在时间利用上优于收付实现制。本文主要探究了权责发生制确认基础的政府会计改革。

会计确认基础；改革；收付实现制；权责发生制

会计确认基础提供的信息，是会计核算主体对业务的确认活动。会计确认基础的两种基本形式是收付实现制和权责发生制，然而，收付实现制和权责发生制也是两种极端的会计确认基础的形式。会计确认基础的选择对于国家财政体系改革来说是很关键的一点。新的会计确认基础必须达到政府预算改革的要求，意味着新的会计确认基础将面临巨大的挑战。

一、政府财政改革对会计确认基础的挑战

政府的财政预算，关系到整个国家的经济运行是否顺畅。如果预算的结果缺乏合理性，就会导致经济紊乱。长期以来，我国政府会计的核心内容是预算管理，预算管理的政府会计是一个国家层面的宏观的管理系统和管理手段，其提供的会计信息具有极其重要的作用。会计确认基础不仅仅在预算管理方面指导国家财政的正常运行，同样可以发挥评价预算执行的作用。但是现有的会计确认基础的收付实现制已经出现了问题，不再适用于政府的财政改革的要求。

1.对会计监督职能的更高要求

长久以来，收付实现制是政府一直沿用的会计确认基础制度，收付实现制是一种比较极端的会计基础确认方式。收付实现制不仅制约了政府财政事业的发展，而且，在体现政府职能方面显然已经没有优势。很多情况下，收付实现制记录的是实际本金的收入和支出，难以体现债权与债务的关系，政府的财政受到巨大影响。但是权责发生制，可以实现政府对于会计确认基础的预算水平进行监督的职能。在新的政府收支分类体系下，会计管理不再局限于传统的记账方式。传统的记账方式更适合于计划经济的舞台，但是，在市场经济席卷全球的形势下，政府收支分类改革势在必行。

2.满足不同利益主体的需求

收付实现制在进行会计预算的进程中，由于不能够及时给出债务债权的准确信息，导致预算滞后，对可能发生的财政风险不能及时的给出解决的方案，阻碍了政府财政的发展。政府财政改革对于满足不同利益主体需求的要求，也是收付实现制的局限，然而，对于权责发生制而言，它既能反映收入与费用的实际发生与否，并且以此为标准，来确认本期收入与费用，在核算费用利润方面有独特的优势，对于不同利益主体来说，核算费用利润是非常重要的方面。所以，权责发生制有助于我国的财政管理。

3.适应国际潮流与趋势

国家政府的财政不仅仅涉及本国的收入和支出，也受国际进出口贸易的影响。中国和国际上其他国家作为利益主体，应该共同进步，互利互赢。我国财政方面实行的收付实现制与其它国家的权责发生制在制度上的差异，导致我国的进出口贸易的预算利润不能准确被反映，在适应国际潮流与趋势的财政改革中，落后于其他国家。国际上其他国家对于会计确认基础的选择，都是建立在本国财政实情的基础上进行选择，所以，我国政府的会计确认基础的改革也需要立足于实情，紧跟国际潮流和趋势。

二、现有的收付制度弊端

收付实现制，是不同于权责发生制的一种极端的会计确认基础。收付实现制在政府财政方面的局限性日益凸显，它的预算监督和绩效管理并没有达到预期的效果，而政府的预算管理改革，主要是以绩效作为指导，所以，收付实现制在国际沟通和交流、财务信息比较、债权债务关系方面需要加以改善。

1.无法预测债务危机

收付实现制在会计预算管理过程中，耗费过多的时间，而且对于固定资产的核算无法反映，已发生的债务的准确信息无法获取，导致债务的处理在时间上滞后，从而，导致债务风险甚至是债务危机的频繁发生。

2.影响了财务信息可比性

收付实现制，反映的是实际资金的支出和收入，而债务关系和隐性债务未能展现出来，影响了财务信息无法进行系统的比较。

三、实行权责发生制的优势

权责发生制，相对于收付实现制来说，更符合实际要求，有一定的优势和可行性。它完整的反映债权和债务信息，可以及时的对债务风险进行排除，解决债务危机，对于政府的会计改革具有良好的推动作用。

1.提高了政府会计的监督职能

权责发生制，适合于市场经济发展的需求，为市场经济提供债务的准确信息，保证市场经济的平稳运行。市场经济的发展离不开政府的宏观调控，从而，在权责发生制的会计确认基础下，政府可以有效提高了政府会计的监督职能。

2.使政府会计与预算管理衔接

供给情况：氮肥方面，尿素企业检修复产交替，整体开工率基本与上周持平；气头企业开工率略有下滑。磷肥方面，上周二铵企业整体开工率为58%，较上周下降3个百分点，主要原因是湖北兴发装置停车检修。钾肥方面，盐湖基准产品60%粉晶到站价2350-2400元/吨，较上周持平；港口钾流通现货减少，报价出现上涨；边贸钾供给紧俏，低价货源零星成交。复合肥方面，企业开工率为37%，较上周减少4个百分点，北方地区环境综合治理压力较大，企业停产检修增多。

政府会计的职能主要就是预算管理，但是，在收付实现制下，政府会计的预算管理的效率低下，难以实现政府会计与预算管理的有效衔接，主要体现在，财政支出上的浪费现象的发生。对于改革开放后的市场经济建设来说，权责发生制更有利于新的财政体系框架的建立，而且权责发生制的预算更加的公开，对政府职能的转换起到了促进作用。

3.有利于国际交流

政府财政管理是一个国家的经济命脉，关系着国家与国家间的交流，和本国在国际上所处的地位。会计确认基础由收付实现制向权责发生制的改革，对于我国政府职能的转换、财政体系框架的建立，具有建设性的意义。

四、实行权责发生制面临的挑战

权责发生制在预算管理中虽然具有优越性，但是如果权责发生制不能克服转变过程中，事业单位复杂性、缺乏人力资源、技术支持体系薄弱等问题，就不能实现良好的过渡。

1.事业单位的复杂性与多元性

2.人力资源不足

人力资源是任何一项改革的主体力量，由于权责发生制可能带来权利和责任的混淆，导致自由裁量权出现问题。人力资源的作用，就是在权责发生制的实行过程中，给予监督指导，明确权利和责任，保证会计确认基础的正常运行。如果缺乏人力资源体系的支撑，权责发生制的会计改革可能会走错方向，带来不利的影响。

3.政府会计改革的相关技术支持体系薄弱

政府对于权责发生制的会计改革的技术支持也是非常重要的一点，权责发生制的会计改革不仅仅是执行的问题，而是由收付实现制向权责发生制过渡的过程。在这个过程中，需要面临很多的技术难题，如果政府不给于会计改革相应的技术支持，或者是技术支持体系薄弱，权责发生制的优越性就体现不出来。所以，技术也是改革需要解决的问题。

五、结语

随着改革开放的进程加快，市场经济的快速发展，我国的财政管理需要紧跟世界潮流。同时，我们也要立足于本国国情，选择适合于财政体系的会计确认基础，不能盲目的使用权责发生制，要明确权责发生制的真正含义，要学会扬长避短，把权责发生制的优势体现在国家政府的财政预算和执行上，避免弊端的发生。权责发生制的会计确认基础的改革，是我国政府适应新时代发展的需要做出的决定，能够进一步推进市场经济的发展，财政体系框架的建立等，更好的体现政府职能。

［1］何悦.基于权责发生制确认基础的政府会计改革研究［D］.苏州大学，2014.

［2］马蔡琛.政府会计确认基础与权责发生制预算改革的思考［J］.财会通讯，2006（07）.

［3］苏卫林.权责发生制是政府会计确认基础的必然选择［J］.中国农业会计，2005（03）.

（作者单位：建新镇人民政府）