科研院所科研项目间接费用财务管理探讨

童自然

（中国科学院亚热带农业生态研究所 湖南 长沙）

科研院所科研项目间接费用财务管理探讨

童自然

（中国科学院亚热带农业生态研究所 湖南 长沙）

为顺应科研活动发展规律的需要，落实财政科学化、精细化管理要求，合理补偿科技条件资源配置成本、实现对科研人员的有效激励等问题。2011年，财政部、科技部在科研经费管理办法中明确了 间接费用 的概念，确定了间接成本补偿范围及提取比例。随后陆续出台了一系列文件，不断优化间接费用的管理。本文结合当前国家关于间接费用管理的新制度，分析了间接费用管理政策环境，重点探索了科研院所科研项目间接费用在财务管理方面存在的问题和难点，并提出了相关的对策，以加强间接费用的会计核算与财务管理，提高间接费用的使用效益。

科研项目；间接费用；绩效支出；会计核算

随着我国科学事业的发展，以及中央和地方各级政府对科研事业投入的加大，科研经费的合理管理越来越被重视，在学术界讨论颇多的间接成本补偿问题已从制度层面提出，间接费用成了科研经费新的组成部分。国家制度层面对间接费用给出的是宏观的概念及要求，对于承担着国家科研项目的各科研院所如何深入理解这一政策、实际操作中如何加强财务管理以发挥间接费用最大的效用、实现资源配置的最优化，值得我们思考。

一、科研项目间接费用的政策环境

自项目资助方式设立以来，间接费用补偿主要以管理费形式存在。比如2006年出台的各项科技计划管理办法（973、863、国家科技支撑计划）中都将 管理费作为专项经费预算的一部分，并规定管理费实行总额控制,由课题承担单位管理和使用。

2011年财政部、科技部《关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定》的通知（财教〔2011〕434号）（以下简称《通知》），改变了 管理费 的提法，将课题经费分为直接费用和间接费用。对间接费用给予了明确定义：指承担课题任务的单位在组织实施课题过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用。主要包括承担课题任务的单位为课题研究提供的现有仪器设备及房屋，水、电、气、暖消耗，有关管理费用的补助支出，以及绩效支出等。其中绩效支出是指承担课题任务的单位为提高科研工作绩效安排的相关支出。此次改革建立了课题间接成本补偿机制，明确了补偿渠道，间接费用的比例比原来的管理费有了大幅增加。

另外，间接费用与原来的管理费最大的改进是增加了绩效支出，根据《通知》规定数额为不超过直接费用扣除设备购置费后的5%。此前各项科研经费管理制度中，均无法列支有工资性收入的科研团队成员任何人员费用支出，也不能从科研项目中获得报酬。此次改革增加的绩效支出，体现了以人为本的理念，尊重了科研人员的劳动价值，有利于调动科研人员的积极性和创造性，促进科技成果产出。

2014年初，国务院颁布了《国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见》，提出间接费用的核定与项目承担单位信用等级挂钩，用于补偿项目承担单位的间接成本和绩效支出，项目承担单位应当建立健全间接费用的内部管理办法。这是再一次在国家制度层面明确了间接成本补偿方式及使用范围，也对各单位在间接费用的管理方面提出了要求。

2016年7月中共中央办公厅、国务院办公厅印发《关于进一步完善中央财政科研项目资金管理等政策的若干意见》，再次提高间接费用比重，并明确间接费用主要用于项目承担单位的成本耗费和对科研人员的绩效激励。间接费用占直接费用扣除设备购置费的比例上限，从20%/13%/10%提高到20%/15%/13%（上述比例分别对应500万元以下、500 1000万元、1000万元以上部分）。项目承担单位可以在核定的间接费用比例范围内统筹安排绩效支出，并与科研人员在项目工作中的实际贡献挂钩，以加大对科研人员激励力度。此次改革不再将绩效支出比例限定为5%，上限即间接费用额度，科研项目资金的激励引导作用进一步增强。

国家在制度层面对间接费用不断优化，支持力度逐渐增强，体现了对科研工作的重视及对科研工作者的尊重，承担单位更应该加强对这部分经费的财务管理，为间接费用发挥最大效益做好基础工作。

二、间接费用财务管理的难点及对策

间接费用对各项目承担单位来说是一个新生事物，国家制度层面仅有宏观性的概述，在实践中如何管理并用好间接费用，存在着一系列的难点和困难：

1.间接费用比例不固定，预算编制弹性大，依托单位与项目组在间接费用统筹使用方面的分配关系有待理顺

根据文件规定，间接费用额度不是按固定比例计算，而是规定的比例上限，那么就可以在一个范围区间内浮动，项目预算编制人员人为控制的空间较大。大部分科研人员对间接费用理解仍然停留在管理费用概念的阶段，认为间接费用预算越多，被单位提取的就越多，课题组也无使用权，不如把更多的预算额度留给直接费用。这样造成单位用于改善科研环境和条件等方面的间接成本补偿不足。

要解决间接经费预算额度的问题，单位要做好科研经费管理相关政策的宣传力度，做好培训工作，使科研人员有正确的理解与认识。单位可以从几个方面来保证间接费用的额度：科研管理部门或财务部门对项目预算书进行审核，要求做满间接费用预算，以保证间接费用的来源渠道；单位应制订间接费用管理办法，可以将间接费用在单位和课题组之间进行分配，规定由单位收取一定比例，余下的部分用于课题组列支不能在直接费用中支出的科研支出，比如房屋占用费、日常水电费（非科研仪器或科学装置等发生的）等，这样既能保证承担单位的间接成本补偿，又能给课题组一定的支出空间；若间接费用不足，先用于保证单位收取比例，若单位收取部分也不足，那么不足部分要求课题组以其他方式补回，比如从本课题组其他课题中收回、减少绩效额度、单位按额度减少对课题组的支持经费等。

2.绩效支出未能有效发挥激励作用，需使用适当的绩效评价方法，加强绩效支出管理

绩效支出属于间接费用的一部分，按规定应由项目承担单位财务统一管理，统筹安排使用，应当对科研工作进行绩效考核，结合项目进度及科研产出，发放给项目研究人员。但在实际操作过程中往往重发放、轻评价，有的单位按经费到账进度进行发放，有的按项目承担期年均发放，也有的一次性发放，没有与绩效评价相结合。

设置绩效支出的目的在于一线科研人员的劳动价值能得到体现，以激发科研人员的创造性，促进科研成果产出。如果只注重完成绩效发放的工作，那么就违背了绩效支出的实际意义。首先在项目立项阶段，就应当确定绩效评价目标、设计具体绩效评价指标，给后续绩效考核及项目验收提供依据。然后单位要对绩效完成情况进行考核，单位可根据实际情况按年度集中来进行，由课题组先申报绩效完成情况，进行了年度或中期考核的项目，考核情况可作为绩效考核依据之一，再由单位科研管理部门进行审核确认，根据绩效指标完成比例来确定发放项目绩效的进度。科研项目任务验收没有通过的情况下，绩效不能全额发放，结余的绩效支出与项目结余经费一起按规定处理。

3.间接费用支出内容多，会计核算难度大，提高核算准确性，为加强间接费用的管理打好基础

对于间接费用如何进行财务核算，什么时候提取，怎么使用等问题，主管部门没有这方面的细则或相关指导意见，仅在《通知》中规定 纳入各自单位财务统一管理，统筹安排使用 。在财务核算上存在几方面的难点：

（1）根据科学事业单位会计制度，明细科目应按政府收支分类科目中 支出经济分类 的款级科目核算。直接费用中的各类费用都有对应的明细科目，但间接费用作为科研经费重要的支出组成部分，却没有相应的会计科目核算。目前普遍将科研项目的间接经费在 其他商品服务支出 中核算，这会与直接费用中的 其他费用 混淆，给项目决算时各预算科目的统计带来不便。要解决这个问题，可以考虑在 其他商品服务支出 下增设 间接费用 明细科目，以区分间接费用和其他各项支出，以利于统计。

（2）间接费用 包含的核算内容比较多，如果都核算在这一个明细科目中对单位整体决算的准确性也会造成一定影响：比如水费、电费，决算反映出来的数据就会比实际发生的金额要少很大一部分，因为这部分支出从间接费用列支了；而间接费用作为科研项目经费的重要组成部分，在决算报表中也只能体现在 其他商品服务支出 中，会造成这个金额很大，给报表数据的使用人造成不解。

建议在 间接费用 明细科目下再设置下级科目，用于核算不同的内容，在年度决算中加到对应科目中。比如，在间接费用中列支的电费核算在 间接费用/电费 科目中，在编制决算报表时，将本科目金额加到 电费 科目中合并填报。

另外，虽然绩效支出是间接费用的一部分，但是，与其他间接费用应当分开核算，绩效支出应当在 工资福利支出 下设置明细科目进行核算，这样从支出经济分类来说更加准确，项目决算数据的统计也很方便。

（3）间接费用由单位统筹使用，那么可由单位提取。一般单位在经费到账后提取，提取的间接费用计入某中间科目，大部分单位计入往来科目如 其他应付款 ，列支时再从这个科目支出。但提取过早或提取的经费有结余，从审计角度讲，存在虚增科研经费使用进度和虚列支出的问题。

个人认为，可按科研经费到账比例来提取间接费用，不宜首次到账后一次提取项目所有间接费用。另外，提取的间接费用，至少应当在当年支出完毕，年末不应在中间过渡科目留有余额，以避免虚增支出的问题。

三、结束语

科研项目间接费用是国家科技计划改革的重要举措，目的是为科研工作者提供更加优越的科学研究环境和条件，使经费支出结构更加符合科研活动的规律。间接费用有利于各承担单位增强科研实力、改善科研条件，也提高了科研工作者的热情。但间接费用实施的周期并不长，也无成熟的管理方案，新的政策在执行过程中，难免出现各种问题，这就需要各承担单位科研及财务管理人员一起不断探索，寻求最适合本单位特点的管理方式，以使间接费用能得到科学合理的利用，推动科研工作健康发展，促进科研成果产出。

1.郑岚.高校科研间接费用管理的实践与思考.会计之友，2013（03）.

2.邰双氵内.高校科研经费间接费用管理的创新方法研究.科学管理研究，2015（06）.

（责任编辑：刘海琳）