基于价值创造的财务人员职能扩展研究

吴彩莲

[摘 要]在中国经济面临下行压力的转轨时期，财务人员如何保持职业成长道路的畅通，通过财务职能的扩展助力企业的转型升级显得尤为重要。传统财务人员的职能较为单一，职业前景不明，拓展财务人员的职能是当务之急。财务人员的职能向上延伸可以为企业的战略决策提供依据，支持决策层价值创造；向下延伸可以参与业务层面的财务管理，助力业务层价值创造，帮助企业实现发展目标。

[关键词]财务人员职能拓展；价值创造；决策支持

[中图分类号]F81 [文献标识码] A [文章编号] 1009 — 2234（2016）1 — 0124 — 02

2015年11月中国就业研究所所长曾湘泉在人大老博士论坛称，由于国企重组等因素的影响，要准备迎接第二轮下岗潮。门槛低、就业面广的财务人员也无法摆脱其影响。我们不能无根据地评价其预言是否准确，但经济新常态首先意味着中国经济的转型，增长速度放缓，产业结构需要较大的调整，高能耗、高投入的粗放型经济需要向效率型、高质量的方向转变。市场经济起决定性作用的一个重要方面是通过资源和要素的自由流动，实现优化配置，提高生产效率。在人力资源市场，需要通过提高员工的流动性提升企业效率。据了解，企业人力资源的瘦身序幕已拉开，国有企业表现得尤为明显。财务人员和其他岗位一样在大浪淘沙中实现优胜劣汰。在中国经济面临下行压力的转轨时期，财务人员如何保持职业成长道路的畅通，财务部门如何通过财务职能的转变助力企业的转型升级，会计教育怎样改革才能跟上时代发展的步伐等一系列问题显得尤为重要。本文试图从帮助企业创造价值的视角分析财务人员的职能扩展，以期为财务行业的健康发展提供参考。

一、传统财务人员职能的缺陷

传统财务人员的主要职能是会计核算，以会计准则、会计制度为依据，将组织发生的经济业务反映出来，处理经济数据，提供以财务信息为主的财务会计报告。这类信息是主要是历史数据，专业性较强，可理解性较差，与信息使用者决策相关性不强，为组织内外部信息使用者提供决策依据的会计目标不能很好地得以实现。传统财务人员职能较为单一，不能为企业创造价值，在组织中的地位不高，职业发展前景不佳，其缺陷主要表现在以下几个方面。

（一）注重价值反映，忽视价值创造

实务中有一种观点认为财务部门的主要职能是确认、计量、记录和报告，反映企业已经发生的业务和实现的经营成果，不能为企业创造价值。会计作为一个职业最初从生产职能中分离出来，其目标最初的观点是受托责任观，委托方要了解受托方履行其赋予的相关责任的情况，承担如实向资源的委托方报告受托责任履行过程及其结果的义务，因此，会计核算是财务部门最基本的职能，是财务部门区别于其他职能部门的根本，建立在核算职能提供可靠、完整的数据的基础上，实现对受托方的监督。

随着互联网和计算机技术的迅猛发展，ERP系统的财务模块已经可以实现会计核算的高度自动化和智能化，传统的财务核算职能似乎已经大部分被计算机替代，企业对财务核算人员的需求会逐渐减少，据统计，我国传统的财务会计人员的供给已经严重过剩，部分在岗的传统财务人员将失业或转行，能够利用财务数据从整体和大局出发辅助企业的管理决策，从而为企业创造价值的会计人才极度缺乏。会计行业出现就业难和招工难并存的局面。企业要从粗放型向效率型转变，从追求数量向提升质量转变，需要的不仅仅是会记账、做报表的账房先生，更多需要的能够运用自身所学技能为企业创造价值，为企业提供建设性意见的战略型管理人才。

（二）专注财务数据的列报，忽视跨部门的合作

传统的财务会计侧重将企业发生的经济业务如实反映出来，通过记账、算账和报账等程序向投资者、债权人等反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息。会计的本质是一个信息系统，许多企业的财务人员只关注企业发生了什么，记录已经发生的经济业务，仅仅完成财务数据的列报任务，忽视了建立在财务数据基础上的管理职能，没有关注数据背后反映出来的问题，缺乏与其他职能部门之间的沟通和合作。

处于竞争相对激烈的成熟行业中的企业想要立处不败之地，通用的方法是提效降本。以成本核算为例，财务人员利用成本会计的传统方法将企业的各项成本精确地核算，为企业的财务核算和产品定价等提供依据，较少利用该数据与各个成本中心进行有效的沟通与合作，帮助各部门科学地降低成本，创造价值。现代企业需要的是能够帮助管理层决策分析，从而起到提高经济效益，加强经济管理职能的财务人员。因此财务人员需要扩宽视野，突破财务的限制，主动去接触和了解业务，建立财务和业务之间的有机联系，在财务会计的数据分析基础上加入了管理的因素，从整体、从大局出发为企业提效降本提供决策支持。

（三）注重微观主体的反映，忽视整体价值的实现

企业是市场经济中的微观主体，其生存和发展离不开宏观环境。在全球经济一体化的背景下，随着互联网的迅速普及和信息技术的发展，竞争日渐激烈，企业的经营环境越来越复杂，宏观环境、产业环境的大数据的分析越来越重要。传统财务人员的视野仅限于单一会计主体的财务数据，注重事后反映，没有关注企业赖以生存的政治环境、产业环境、行业竞争环境的大数据，无法判断企业面临的风险和机遇，缺乏预测性和前瞻性，各个职能部门注重自身利益，缺乏整体观，无益于增强企业的竞争优势。

以预算管理为例。传统的财务预算编制流程是自下而上的，各业务部门根据以往的预算编制下一期间的成本费用预算，为本部门争取更多的资源，逐级汇总，财务人员据以编制企业的整体成本费用预算，缺乏对未来经营环境变化的预测，没有体现预算的协调和导向功能，无法起到对经营管理活动的控制作用。现代企业管理的思想是根据对宏观经济环境的综合判断制定企业的具体经营目标，以目标为导向确定收入和成本费用，这就要求企业采用上下结合的方式编制收入和成本费用预算，以此指导和控制企业生产经营各项活动。预算管理目标明确，并将预算融入企业日常经营管理之中，这样才能进行有效的管理和控制，实现企业经营目标，为企业创造价值。

财务人员在企业中的重要性和地位不如研发或销售人员，主要原因是职能太过单一，工作模式较为机械，很容易被替代，注重墨守成规，忽视学习创新，无法直接为企业创造价值。传统财务人员的简单职能束缚了自身的发展，导致职业前景不明，产生职业危机。拓展财务人员的职能是当务之急。

二、基于价值创造的扩展财务职能

互联网时代连接一切，让这个社会中的组织变得更有效率，加快各个主体的前进步伐，加上全球经济一体化的影响，企业的竞争压力越来越大，财务人员只有在传统财务核算的基础上扩张新的财务职能，为企业创造价值，帮助企业立于不败之地，才能保持职业前景。价值创造贯穿于企业发展战略的制定、实施的各个环节，价值运动信息和数据的收集、整理对企业进行科学合理地事前预测、事中控制、事后反馈至关重要，财务人员不仅可以利用其专长提供信息，而且能够对该信息进行深加工，向上延伸可以为企业的战略决策提供依据，支持决策层价值创造；向下延伸可以参与业务层面的财务管理，助力业务层价值创造，帮助企业实现发展目标。

（一）支持决策层价值创造

中国经济新常态意味着经济发展速度放缓，人口红利消失后人工成本上升，经营环境瞬息万变，能够适应环境变化的企业才能生存。企业的市场定位和发展战略及其重要。发展战略的制定依赖于准确、全面的信息，既包括企业自身的财务和非财务信息，又需要外部经营宏观环境 、产业环境和竞争对手的信息。宏观经济环境、政治法律环境、社会人文环境、技术进步等外部因素影响企业的战略定位，产业竞争格局、竞争对手的策略、以及企业自身资源能力的优势和劣势影响战略选择。

传统财务人员的职能主要是确认、计量、记录和报告价值运动，收集、整理信息是其本职工作，分析财务数据是其专长。因而，可以拓展财务人员提供企业战略决策所需要的其他信息的职能，辅助决策层的战略决策。预算管理是财务部门的一项重要工作，是企业短期战略控制的财务表现，企业通过预算管理实现战略的落地实施，在此职能的基础上扩张财务人员辅助中长期战略决策的职能具有可行性，进而有利于企业中长期战略的实施。财务人员作为决策层的参谋，除了提供财务方面的历史信息以外，还需提供面向未来预测和决策的可用信息，识别企业面临的或潜在的风险，制定管理决策，应对外部环境和内部资源能力的变化。这对财务人员提出了更高的要求，财务人员需要具备广阔的视野、更强的学习能力和开阔的思维。

（二）助力业务层价值创造

实务中，企业各个职能部门往往分工明确、专业性较强，甚至缺乏有效的沟通与配合，业务部门的工作缺乏财务控制，财务部门的人员不懂具体业务，造成资源浪费、职能部门各自为阵，导致企业目标不能高效实现。

财务人员可以通过对各种作业的价值衡量优化价值链，帮助企业进行精细的成本控制。成本控制是财务部门为企业创造价值的重要方法，成本控制不能只停留在总额的控制上，职能部门通过其职能活动为企业创造价值，财务人员记录、计量价值创造的过程和结果，与各个职能部门都有联系，更应该深入各项作业的细节之中，从企业整体目标出发，基于价值链的管理思想帮助各部门建立财务联系。财务部门从企业经营的目标利润出发，从市场端获取销售单价和需求量预测数据，测算可能实现的收入，扣除目标利润后即为总成本标准。成本控制贯穿于价值链的各个环节，包括产品或服务的研究，各项功能开发的取舍，生产环节中原料成本、人工成本、其他耗费的控制，以及营销费用的科学决策。财务人员通过与业务部门的合作，帮助各业务部门分析、评价各项作业创造的价值和产生的成本，建立切实可行的具体作业层面的成本控制标准，帮助企业进行流程优化再造，最终实现企业经营目标。

当然，成本不是越少越好，成本的节约不能建立在核心价值大幅减损的基础之上，根据经济学的边际效应原理，只有边际效应减至零的点才是成本控制最优点，如何测算边际价值和边际成本，财务人员的计量优势和与业务人员的合作显得尤为重要。

财务人员可以通过与人力资源管理部门的合作为企业创造价值。在知识经济的浪潮中，人力资源对企业的生存和发展越来越重要。随着我国人口红利的慢慢消失，人力资源成本日渐上升，财务人员应加强与人力资源管理部门的合作，帮助企业在一定的人力成本下充分发挖掘员工的潜能。根据人力资源发展战略，从财务视角辅助人力资源管理部门制定员工激励方案，辅助业绩考核与评价，提高员工的积极性和工作效率。

三、结论

传统财务人员的职能较为单一，束缚了自身的发展，导致职业前景不明，产生职业危机，主要表现在三个方面：一是注重价值反映，忽视价值创造；二是专注财务数据的列报，忽视跨部门的合作；三是注重微观主体的反映，忽视整体价值的实现。在中国经济面临下行压力的转轨时期，财务人员如何保持职业成长道路的畅通，拓展财务人员的职能是当务之急。我们认为，财务人员不仅可以利用其专长提供信息，而且能够对该信息进行深加工，向上延伸可以为企业的战略决策提供依据，支持决策层价值创造；向下延伸可以参与业务层面的财务管理，助力业务层价值创造，帮助企业实现发展目标。

财务人员如何通过财务职能的扩展助力企业的价值创造，我们认为财务技能是基础，战略性的思维能力是关键，高尚的职业道德和情操是保障。财务人员只有通过扩展职能，才能为企业创造价值，才能在快速变革的时代拓宽职业发展通道。

〔参 考 文 献〕

〔1〕葛家澍，高军.论会计的对象、职能和目标〔J〕.厦门大学学报：哲学社会科学版，2013，（02）.

〔2〕王振武，迟旭升.信息化环境下会计职能的演变与发展〔J〕.东北财经大学学报，2008，（11）.

〔3〕李翔.信息化环境下中国企业会计职能拓展〔J〕.会计研究，2005，（06）.

〔4〕黄志忠.从会计本质看会计目标与职能〔J〕.会计研究，1997，（06）.

〔责任编辑：陈玉荣〕