商业银行内部审计存在的问题及对策

赵文静 王东昇

摘 要：商业银行是以营利为目的，以金融负债筹集资金，金融资产为经营对象，具有信用创造功能的特殊金融机构。内部审计作为银行内部控制体系中的一个重要的有机组成部分，是建立现代金融企业，完善公司治理结构的重要内容。近年来，我国商业银行相继进行了内部审计体制改革，内部审计作为商业银行拓展业务和防范经营风险现实的保障，对增强银行实力、有效防范和化解银行经营风险发挥了重要作用。不断强化内部审计，是适应全球经济一体化、信息化大趋势，完善商业银行治理结构、防范和化解金融风险的重要课题。文章阐述了现阶段商业银行审计存在的问题，提出相应的解决措施。

关键词：商业银行 内部审计 存在问题 对策

中图分类号：F239.45 文献标识码：A

文章编号：1004-4914（2015）12-150-02

一、商业银行审计存在的问题

就商业银行内部审计来说，主要存在以下几方面的问题。

（一）内部审计机制不健全

1.大多数商业银行领导都不太重视对银行日常工作的内部审计，主要精力集中在吸收存款、发放贷款等。由于领导不重视导致了内部审计机制的不健全，影响了内部审计工作的规范化。

2.内部审计缺乏独立性。众所周知，相对独立性是审计的本质特征，即形式上的独立和精神上的独立。而在银行中，很多审计人员缺乏高度的事业心与责任感，并由于薪酬待遇、与上司相处等原因，无法真正独立的去进行审计工作，致使许多问题无法发现，或虽然发现却无法直接说出。

3.内部审计缺乏权威性。权威性是审计存在的必要条件。由于银行高管的不重视和审计工作人员的不认真对待，导致对银行的审计缺乏高度的权威性，不能发现问题，或发现的问题不是真正的问题，严重影响了内部审计对银行的监督作用。

4.内部审计人员缺乏必要的权限。由于银行内部审计人员在对银行的业务进行审计时，无法参加经营管理会议和查阅相关会议资料，也没有一定的处理处罚权，致使审计人员无法获得充足的审计证据，提出的审计意见也就相应地缺乏针对性。

（二）内部审计技术落后

随着经济全球化的发展，商业银行也从以往传统的经营方式向现代银行发展，这就使得计算机技术的使用越来越普遍，大到国家之间，小到同一地区的营业网点之间，都利用计算机进行日常业务的交易与记录。而现在的内部审计人员大多数仍使用传统的审计方法，即通过查阅纸质账目和报表，并利用其自身经验进行分析，而忽略了对计算机系统与信息的评价与分析，有可能造成审计结果的误差。

（三）内部审计力量薄弱

1.随着经济的发展，商业银行的数目也在不断的增加，这也就意味着与银行接触的客户越来越多，银行的业务量越来越大，相应地存在漏洞的地方也会越来越多。而内部审计机构本身数量有限，又受到部分限制，导致内部审计的监督能力十分有限。

2.内部审计人员数量不足。根据调查，我国商业银行内部审计人员仅占银行员工总数的1%，没有达到中国人民银行所规定的2%。面对银行数量巨大的业务，审计人员的数量显然无法对银行存在的各方面问题进行完整全面的审计。

3.内部审计人员业务能力较差。由于我国审计专业人员数量较少，而为了满足市场巨大的需求量，许多审计人员只是空有专业知识，却缺乏必要的实践经验，且我国的审计准入标准和考核机制不健全，直接导致内部审计人员的综合素质差，业务能力低。

（四）内部审计工作范围窄

由于我国商业银行内部审计人员在进行审计时只是限于事后审计，即检查凭证与报表等，而忽视了对银行资产质量和经营效益的评估，致使审计内容不全面，审计人员也就无法提出针对性强、建议层次高的审计建议。

（五）注册会计师对银行业务不了解

由于注册会计师的审计对象主要是公司、企业。虽然这些被审计单位都会与商业银行有业务上的往来，但就注册会计师来说，通常只是会检查与被审计单位有关的凭证，而无法进入银行内部对银行的日常经营业务进行全面的审计，这就导致注册会计师对银行的认识不深。当注册会计师对商业银行进行专门的审计时，会存在一定的困难。

（六）缺乏相关准则与指南指导注册会计师对商业银行进行审计

由于我国审计事业发展较慢，且前期大多侧重于对公司的审计，对商业银行的审计也就缺乏必要的指导性文件，这就导致许多注册会计师在对商业银行进行审计时，没有可以遵循的文件，只是凭借自身的专业知识和工作经验来进行判断，使得每个注册会计师的审计结果存在一定差异，无法准确地对商业银行进行审计。

二、强化商业银行内部审计的相关对策

（一）建立健全商业银行内部控制制度

商业银行内部控制，是指银行在经营活动中为保证经营目标的实现通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制和事后评价的动态过程和机制。商业银行内部控制制度包括以下几方面：

1.决策风险控制。商业银行应建立专门的内审部门，设立主要的管理人员，并按照不同的职责划分不同的职位，不相容职位相分离，实行授权分责制度。当进行审计时，若存在分歧，必须由参与审计工作的所有工作人员以及主管人员一起进行讨论并解决问题，只有在解决了当下问题时，才可以进行下一项活动，保证难题、大题集体决策。内审部门内各职位必须定期进行岗位轮换，以防发生舞弊行为。

2.资产风险控制。在商业银行内部建立资产风险管理委员会，设立专门的人员对银行的各项资产进行管理，及时检查、及时审批，遇到问题及时报告、及时解决，保证银行资产的安全与完整。建立资金拆放审批委员会，当进行资金拆放时，需对拆放对象进行严格的信用审查，并需得到相关主管人员的审批方可进行拆放，保证银行资金流通的安全性。

3.贷款风险控制。建立贷审小组。安排专门的工作人员对贷款人的信用等级进行调查。只有调查合格，并获取相关主管人员的审批时，方可进行贷款，否则，不予贷款。建立信贷资产管理责任制，对信贷资产进行严格管理，每日进行检查，并对每项资金的来龙去脉进行仔细的记录，便于进行检查。

4.会计风险控制。商业银行应实行统一的会计制度，便于同一银行总、分支行之间合并财务报表的编制，以及不同银行之间财务信息的比较，有助于信息使用者作出正确的判断。建立严格的授权制度，有助于提高商业银行的经营效率；有助于金融政策法律、法规的严格执行；有助于提高管理者的决策效率；有助于加强对银行的管理。完善监督制约体系，商业银行内部应实行奖惩制度，对积极参与银行管理，举报银行内部不法行为的职员给予保密与奖励，并对违反相关规定的职员予以惩罚，有助于提高员工工作的积极性与危机性，也有助于塑造银行良好的企业文化。

5.计算机风险控制。商业银行应安排专业的计算机人员设计一套安全与稳定的计算机系统，及时解决计算机运行中产生的故障，并定期对计算机系统进行日常维护，保证计算机的安全使用，并维护计算机系统中信息的安全性。

（二）建立健全内部审计机制，提高商业银行审计的独立性和权威性

独立性是审计的本质特征。商业银行内部应该设立独立的审计机构，并指定高层管理者进行管理，保证审计机构的独立性和权威性。内审部门的管理者应直接向银行内的最高决策层负责，避免他人从中对审计活动加以阻挠，保证审计活动的实施。商业银行审计部门进行的审计活动不应受其他职能部门或个人的干扰，有助于保证审计结果的公正性和权威性。对于审计人员来说，应该保持精神上的独立，审计人员只有具备了精神上的独立性，才能广泛地获取审计资料；才能保证不受限制地进行审计活动；才能保证得出准确的、有意义的审计建议。审计人员应以公正和无偏见的精神状态进行审计活动，并不受他人影响提出审计意见。同时，银行高层应给予审计人员一定的权限，例如参加银行内部的重大会议并可以提出相关建议的权利，翻阅相对重要的文件信息的权利等，这有助于审计人员扩大审计范围，进一步找寻需要的审计证据，进而提出公正客观的审计建议。

（三）加强内部审计力量

银行应重视内部审计的重要性，关注与支持内部审计人员的工作，成为内审人员坚强的后盾。商业银行应该增加内部审计人员的数量，首先应达到中国人民银行所规定的2%，保证银行在进行审计时不会发生人员短缺的现象。其次在保证数量的基础上，更应该提高审计人员的专业胜任能力，定期对审计人员进行培训，不断提高审计人员的专业能力，与时代相结合，不断学习新知识、新方法，增强审计人员的沟通能力，提高审计人员的综合素质。商业银行应该妥善处理审计人员的工资，休假等问题，充分调动审计人员的积极性，让审计人员从内心对审计工作抱有热情，提高审计工作的效率。另外，商业银行应配备业务能力高，责任心强的人员来管理银行内部的审计机构，从管理人员入手，带动整个审计部门的活跃度与责任感，有助于公正、及时地发现问题，弥补银行的损失。银行对于内部审计人员的日常工作应实施奖惩制度。业务能力强、事业心强、责任感强的职员应予以适当的奖励，以调动其他职员的积极性，而对于懒惰，甚至是违反银行章程的职员应给予惩罚，奖罚分明，运用有效的激励机制与制约机制，激发审计人员的积极性。

（四）拓宽内部审计的工作范围

针对商业银行的内部审计，不应仅限于事后审计，还应加强事前审计与事中审计。对于事前审计，审计人员应认真检查银行内部控制制度是否完善，若存在漏洞，应及时提出相应的改进意见。对于计算机系统，审计人员应对计算机系统的安全性进行检查，检查其是否存在漏洞甚至感染病毒，保证银行信息的安全性与完整性，并建立数据库，以方便审计人员核对相关信息并进行查询与比较，还应配备相关人员定期对计算机系统进行维护与升级，保证信息的安全性。对于事中审计，审计人员应在银行职员进行工作时，检查其过程与方法是否严格按照相关规定进行；有无省略重要步骤；相关凭证是否有主管领导的审批；相关凭证保管是否安全。针对金融创新业务，审计人员也应予以重视，并以防范金融风险为目的，从多角度进行审计，保证获取最全面的证据。

（五）发布相关审计准则

针对注册会计师对商业银行的审计，国家应颁布相应的审计准则，使得注册会计师在对银行进行审计时，能够有所依据，有利于提高审计工作的效率。同时注册会计师自身也应广泛了解商业银行的相关业务，提高自身的专业素质，以高度的责任感对商业银行进行审计，并发表准确的审计报告。

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（作者单位：1.山西金融职业学院 山西太原 030009；2.山西职工医学院 山西太原 030000）（责编：李雪）