浅析税务师事务所风险控制

崔亚男

【摘 要】税务师事务所所处的宏观环境、内部制度、业务性质和业务人员素质等决定了事务所存在着执业风险。本文讨论了税务师事务所执业风险存在的原因以及客观表现，提出了防范风险的对策和建议。

【关键词】税务师事务所；风险；控制

经过20多年的发展，我国注税行业已经成为完善市场经济体制、深化税收征管改革、优化纳税服务体系、提高税法遵从度的一支重要的专业化服务的社会力量。注册税务师运用扎实的专业知识和丰富的实践经验，直接服务于广大纳税人和税务人员，既维护了国家税法的尊严，又维护了纳税人的合法权益和国家税收利益，是沟通征纳的桥梁、联系税企的纽带，在创新社会管理、加强社会治理、激发社会活力、构建和谐社会、优化税收环境等方面发挥出不可或缺的作用。

2014年8月，人力资源社会保障部办公厅颁发的《人力资源社会保障部关于做好国务院取消部分准入类职业资格相关后续工作的通知》人社部函〔2014〕144号，决定将取消注册资产评估师等5项准入类职业资格调整为水平评价类职业资格。税务师事务所正面临着行业的巨大调整，行业的巨大的调整对税务师事务所的发展和风险控制提出了新的要求。

一、税务师事务所执业风险及其原因

税务师事务所和注册税务师执业风险主要是指，注册税务师因工作缺欠而导致委托人或第三方权益遭受损失所要承担的法律责任。而注册税务师工作缺欠的实质就是注册税务师的执业质量问题，体现在两个方面：一是存在于工作成果中的缺欠；二是注册税务师在工作过程中的缺欠。

影响注册税务师执业风险的因素是多方面的，从纳税人、扣缴义务人方面产生执业风险的因素有：企业委托代理的意向、企业纳税意识的强弱、企业财务核算的基础；从税务师事务所及其注册税务师方面影响执业风险的因素有：执业人员的职业道德水平、执业人员的专业胜任能力、税务代理机构执业质量控制程度；以及其他部门或人员方面影响执业风险的因素

税务师事务所执业风险产生的主要原因在于：

一是缺乏科学的行业执业规范和健全的内部质量控制体系。到目前为止，税务师事务所没有像会计师事务所那样有一套比较成熟的行业执业质量控制体系可供借鉴。部分税务师事务所连最基本的内部质量控制体系都未建立或有效实施。

二是监管力度不强，良莠不齐。目前对注册税务师行业的监管相当薄弱，税务师事务所执业质量好坏无关事务所的生存、发展。违规成本低，未能形成一个有利于凭业务质量取胜的事务所健康发展的制度环境。

三是业务范围狭窄，恶性竞争。目前很多中小税务师事务所提供的服务项目有限而市场竞争激烈，使得税务师事务所生存压力增大，降低收费成为事务所招揽业务的手段之一，低价竞争造成不少事务所忙于抢时间、争创收，通过压缩工期、简化程序来开展服务，使得执业过程中存在不全面、不规范，进而不能获得充分、适当的审计证据，导致执业质量低下，执业风险增加。

四是注册税务师队伍不稳定，职业道德参差不齐，业务水平不足，综合能力不强，在风险面前缺乏必要的职业判断，从而导致注册税务师面对巨大的风险敞口。

二、税务师事务所执业风险防范的对策措施

有效防范税务师事务所执业风险应做到以下几点：

1.建立统一的行业执业标准

事务所应建立合理的内部组织架构，并完善业务三级复核制度，从制度上减少税务师事务所的执业风险。具体为：

首先，行业应建立统一的执业标准，事务所内部应该建立完整的内部质量控制体系。注税行业协会应针对不同的业务类型（包括代理记账、企业所得税鉴证报告、财产损失鉴证报告、税务咨询和税务顾问等项目）制定严谨的业务执行标准，建立完善的工作底稿和详细的操作流程。严谨的执业流程和程序、完善的工作底稿是注册税务师获取可靠、充分、适当的服务证据的基础，也是注册税务师按会计制度和相关税收法律、法规执行涉税业务的证明，也是降低执业风险的重要保证。

其次，各事务所应建立适合的内部组织架构，根据制衡性原则对相关岗位的进行合理的分工，对各岗位制定明确的岗位责任制和积极的激励机制。内部控制应由企业中各个层级的人员共同实施，从企业负责人到各个业务分部、职能部门的负责人，直到企业每一个普通员工，都对实施内部控制负有责任。

再次，事务所应该建立三级复核制度，由于税法体系复杂，变动较为频繁，较多的涉税业务数据多，计算量大，有些项目涉及的时间跨度较长，建立项目组负责人、部门经理和分管所长三级复核制度，是减少发生错误概率，提高执业质量，降低执业风险的重要保证。

2.加强引导、监督，提高执业质量

2012年中国注册税务师协会修改了税务师事务所等级认定办法，获得较高等级的税务师事务所，在从事涉税鉴证、税务审计和税务司法鉴定业务时，将能得到中税协或地方税协的优先推荐。但这个办法对中、小税务师事务所的质量管理和风险管理意义不大。人社部函〔2014〕144号，决定将取消注册税务师准入类职业资格调整为水平评价类职业资格，这意味着整个行业入门门槛已放低，市场竞争将越加激烈，在这种情况下，注税行业协会应争取早日立法，同时对行业的准入应加以引导，减少市场的无序竞争。

另外，注册税务师每年的继续教育除参加规定课程外，注税协会应搭建一个互助学习平台，允许中、小税务师事务所执业人员到大所学习，以提高整个行业的执业水平，降低执业风险。

3.充分拓展市场，提升业务档次，提高业务收入

税务师事务所的业务类型比较单一，为抢占有限的市场，必然造成激烈的竞争，针对目前商业模式多变的时代，税务师事务所应更新业务种类，如：一般的税务筹划是帮助企业采用的各种纳税筹划方法，从企业自身的行为出发，在不违反税法的情况下，采用一些避税行为。

大多数税务筹划实际上仍然是以不违法作为筹划手段的底线，利用政策本身的不明、政策之间的矛盾以及征管的漏洞在灰色地带游走，在税收风险与税收收益之间寻找平衡点，计算溢价收益。endprint

但企业并不是追求税收利益的最大化，而是追求企业利益的最大化，有时税务利益的最大化与企业利益的最大化是冲突的，最具代表性的筹划手段莫过于合并、分立等资产重组手段。通过公司合并、公司分立能使企业获得最大的利益，同样，注册税务师应加强对行业的理解以及对商业模式的优化，帮助企业设计商业模式以满足税务的要求，甚至按税务的要求构建交易，这样，一方面满足了市场需求；另一方面拓宽了经营类型，增加了业务收入。

4.提高执业人员职业道德、业务能力和风险控制意识

首先，提高注册税务师职业道德水平，树立风险防范意识，要不断加强注册税务师职业道德培训，要引导注册税务师由他律阶段向自律阶段发展。

其次，在目前经济模式快速变更的时代，注册税务师必须加强学习，提高专业胜任能力，扩大自己的知识面，保持应有的职业谨慎，以应对日益复杂的经济业务。如对企业当税务顾问做税务筹划更应该遵循合法性、超前性、目的性原则，才能充分降低执业风险。

合法性要求企业采用的各种纳税筹划方法以及纳税筹划实施的效果和采用的手段都应当符合税法的规定，应当符合税收政策调控的目标。

超前性是指经营者或投资者在从事经营活动或投资活动之前，就把税收作为影响最终成果的一个重要因素来设计和安排。也就是说，企业对各项经营和投资等活动的安排事先有一个符合税法的准确计划，而不是等到企业的各项经营活动已经完成，税务稽查部门进行稽查后让企业补交税款时，再想办法进行筹划。因此，一定要让企业把税收因素提前放在企业的各项经营决策活动中去考虑，实际上，也是把税收观念自觉地落实到企业的各项经营决策活动中。

因而，税务筹划应该具备合法性、超前性、目的性的观点，从企业整体角度考虑税务筹划对企业经营成果的影响，这样才能充分减少执业风险。

再次，中高级审计人员流失率也是扩大事务所风险的一大原因。税务师事务所因为薪酬、个人发展等原因，较多中、高级审计人员选择在从事一定年限的审计工作后，跳棋槽到企业任高级财务管理人员或其他中介机构，因此，事务所应加强企业文化管理，建立合理的员工薪酬与培训管理制度，这对审计项目的风险控制有很大的正面推动作用。

5.做好与税务部门和客户的沟通工作

企业的经营活动是复杂多变的，而税务师执业的只是企业经济活动中的一个片断，只有与客户做好沟通，了解整个经济活动的过程，才能提高执业质量，降低风险。

另外，中国的税法体系复杂但远不完整，有些细节部分重复发文朝令夕改，而一些重要的部分却没有只字片语，而且法律赋予税务机关更多的解释权。因此，与税务机关做好有效的沟通工作是降低税务师事务所执业风险的重要途径。

参考文献：

[1]郑斌斌.会计师事务所风险控制研究.财会通讯，2014年第7期（上）

[2]张宇.谈税务师事务所的风险控制.注册税务师，2011年第1期

[3]赵丽洪.会计师事务所风险控制研究.财会通讯，2014年第6期endprint