浅析企业内部控制制度的完善

卢荣

【摘 要】通过对内部控制制度的概念、作用以及现实情况的分析，找出完善企业内部控制制度的建议和措施。

【关键词】内部控制制度；作用；现实情况；对策

一、企业内部控制制度概念、标准及其作用

内部控制，是在内部相互监控、相互牵制的基础上，由企管人员在管理实践中创造，并经审计人员进行总结而逐渐健全的自我监控和自行调节的系统。控制活动是较早重视的方面，包括确保管理层次指令得以落实的政策和流程，即审批和授权、核准会计分录、查看业绩、控制风险披露、职责划分、生产安全等。其需遵循：避免由某些团体彻头彻尾控制某个流程或交易。信息与交流是控制体系的关键，确保高层监督各项流程和在必要时采取措施。监视控制，主要是对内部控制的评价，贯穿于生产经营之中，具有一定的独立性。监视控制的实施途径可以是内部审计（由独立的职能部门实施），也可以是内部控制自我评价（由部门和员工完成）。

健全的内部控制制度应该达到以下几个标准：一是，内部控制包括企业的各项活动；二是，内部控制制度成为管理者有效的、操作性强的行为规范；三是，经营过程的控制放在重要地位，通过控制进行预防；四是，控制效果发挥显著，有效发挥了内部控制的能效。

内部控制制度是企业为了有效地进行经营管理而制定的一系列相互关联、相互制约、相互监控的制度、措施和方法的总称。其范围相当广泛，作用已不仅仅是预防弊端、纠正错误。较健全的内部控制制度能保护财物的安全、提高财会资料的准确性和可靠性、保证企业经营的效率、保证政府对企业的宏观控制。

二、企业内部控制发展的现实情况

在实际中，一些企业的内部经营管理还处于凭经验的被动状况，内部控制发挥有限，企业高层重视生产、轻视经营、重视开发、轻视内部管理，有甚者仅仅将内部控制制度当做财会部门的事，没有站在企业经营管理的高度来分析、发挥内控制度的作用。

1.概念的不统一

目前国内尚未对内部控制概念提出很正式的解释，对于其完整性、科学性及效用性更是缺乏一个公认的标准。现行的规范制度中，只有《独立审计准则第19 号——内部控制和审计风险》和新修订的《中华人民共和国会计法》正式提出了若干与内部控制相关的要求，但也只是从报表审计和对企业内部财会控制的规定角度进行解释。《内部会计控制基本规范》只是局限于财会领域，而且该规范的诸多内容是非常原则性的。

2.认识的偏差

在重视现代企业制度、完善法人治理结构的同时，加强企业内部控制逐渐成为企业治理的重点，多强调企业的自我“免疫力”。很多时候，一些企业管理者会将内部控制与内部会计控制混为一谈，或者认为仅仅是财务部门的事情，与其他部门无关。很显然，这种表现就是对内部控制的认识不清，存在意识上的偏差。

3.执行方面的重视程度不高

因为内部控制制度不能够产生直接的、显而易见的经济效益，其间接的效益作用也还要一个较长的时间才能显示出，并且需要配置相应的人员岗位、草拟出大量的规章制度、增加工作环节和流程，所以很多企业主要关注生产和经营，而不愿意在内部控制方面投入太多精力。另外，有些企业建立了比较完善的内部控制制度，但由于高层管理人员不够重视，以及制度执行者的业务能力有限，职业素养不够高，导致内部控制制度仅限于文件、墙上，“两张皮”，内部管理还是处于失控状态，内部控制制度的执行效果评估、总结等也很少实施。

综合上述问题，内部控制制度在多数企业难以发挥作用，并将产生下述一些不良结果：第一，严重的财会资料、财务信息失准情况；第二，企业资金支出可能失去控制，亏损可能增多；第三，违法乱纪情况逐步增多，并难以制止。因此，建立和完善企业内部控制制度已迫在眉睫。

三、完善我国企业内部控制制度的建议措施

1.规范财会行为，严格财会规范

为保证财会信息资料的准确、完整，提高财会资料的质量，确保国家相关规章制度能得到切实落实，要规范财会行为，严格财会规范，加强遏制力度。企业的财会工作，由企业内部相关的财会制度来规范。企业财务部门应按照内部控制的要点，建立所需的内部财务控制制度，对财会资料的获取、编制、保存都有相关的制度进行规范，并完善相应的内部监督制度，较为及时、准确的保证财会信息的有效性。此外，加强内部审计也是内部控制不可或缺的部分。它是企业内部控制体系的一个分支系统，确保企业经营管理目标的实现。高层管理者要充分认识到内部审计的重要性，树立“防范重于纠正、制度促进管理、监督寓于服务”的审计理念，组建一个具有较高独立性的科学的审计机构，拓展审计范围，改进内部审计的方式方法。

2.完善管理职能，明晰管理的职权

现阶段，国企改革应朝着建立健全现代企业制度，执行规范的法人治理结构进行。现代企业制度中，正规的法人治理结构，如股东大会、董事会、监事会、高级管理层等，为内部控制的搭建、职能分工与约束等都提供了基础的企业构架，然而内部控制的运行还应在这个企业构架下建立适应企业内部管理要求的职能部门，确定其管理职能，认真划分各职能部门的职权，对经营运作的授权、签发、审核、批准、实施和记录等每一个环节都要由相对独立的人或机构执行，进而确保企业资产的安全。

3.完善人力资源管理，提高企业职工的职业素养

对财会人员进行岗位素质的教育培训，从法律、法规、政策、反腐、倡廉等多方面加强对财会人员的教育，增强其自身的约束意识，主动遵守相关法律政策，遵循财经法规，廉洁奉公，切实践行各项财会方面的职责和权利。重视会计核算，实行有效的、全方位的监控。完善内部控制的重点是打破人情关系的束缚，用法治代替人情，加强对职工的教育。一是要强化对职工诚实、守信的教育。假如缺乏信用，内部就会产生作假、欺瞒、投机等不良情况，这将对企业的效益和信誉带来致命的打击，进而危及到企业生存。二是要重视并提高中层管理者的综合素养。中层管理者发挥承上启下的作用，是内部控制成功与否的关键因素。要求中层管理人员一方面要发挥先锋带头作用；另一方面要正确带领下属职工切实执行有关法律法规所规定的事。中层管理者的素质如果低，再好的剧本也演不出好戏。三是要高层管理者的高度重视和支持。高层管理者起着风向标的作用，决定着企业这条船的前进方向。四是要加强企业文化建设，科学、健康的企业文化对职工的行为处事有着较大影响。

4.加强外部监控，及时监督企业逐步健全内部控制系统

财务、税务、审计等职能要科学分工，明确岗位职责，同时重视相互间的交流沟通，相互间资料要共享，编织能有效发挥监控职能的网络。并且要加强对企业内部控制的摸查与监控，强化执法的力度。中介机构要保证监控管理的质量，明确各类监控职能的落实；电视、报刊等媒体要及时报道各类违反法律法规的不良现象，发挥舆论导向和督察的作用。

5.完善信息资料的沟通交流系统

建立有效的沟通交流系统，将会使企业的内部控制系统事半功倍。信息沟通交流系统中的财会、生产、经营等管理资料是内部控制体系发挥作用的重要支撑。该系统提供的各类资料信息要保证其及时性和准确性。除了信息资料外，还应构建顺畅的交流方式，确保职工能很清楚的知道与企业内部控制有关的管理制度，明确自己的职责划分，且能够及时的交流，找到不足并消灭在萌芽状态。

参考文献：

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