制造业企业内部控制研究

王娟

【摘要】内控制度可以帮助企业梳理内部结构，合理安排工作流程，规范企业，有效降低企业经营的风险，有助于企业在市场中持续经营和发展，因此内部控制制度的建立和完善是刻不容缓的工作.我国企业内控建设工作起步较晚，可以结合企业的特点，借鉴融合符合自身条件的切实可行的内控制度，以此制度优化管理，提升企业综合实力，增强企业在国际经济变化中的抗风险能力。

【关键词】内部控制；内控口径；信息沟通

一、制造业企业内部控制的重要性

为了优化企业内部管理结构，同时适应发展并能有效增加企业的抗风险能力，在为企业经营持续发展提供续航能力时，最大限度降低风险，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略，通过融合企业自身的特点，建立适合企业自身的内部控制制度是势在必行的。

有效的内部控制能使企业合理支配有限的资源，增加对高投资回报产品的研发等投入，迅速的适应时代发展的趋势；也是企业完善内部治理，控制成本费用支出，突出重点降低成本，实现健康发展的重要手段；更可以保护投资者、企业经营参与者等多方的利益。

二、制造业企业内部控制存在的问题以及成因

1.对内部控制认识不足

日前的管理层普遍对内部控制不重视，缺乏内部控制意识，尤其在众多民营企业中，有的企业的领导者疲丁应对市场变化，为企业生存担忧，忽视内部管理制度，认为企业的内部控制实际上是对企业的束缚，不但增加了投入，无法直接获得经济价值，也影响了员工的工作效率和积极性；有的企业领导者将企业从无做到有做到大，期间没有经过企业管理培训，缺乏管理者应有的专业素质，对于企业扩大规模后的管理失控。普遍缺乏既懂业务、管理，又懂信息技术的复合型人才，在技能和行为方式上不能达到内控的基本要求，使内部控制效能低下，难以充分发挥内控的作用；在管理过程中凭主观臆断，在管理中采取“一言堂”、家长式管理，变成企业内部控制体系建立的阻碍。

2.缺乏完善的内控制度和流程

很多的民营企业内部没有健全的内部控制制度，公司内部管理全凭一支笔；还有企业建立了内部控制制度，但是机构设置不完善、制度体系相互矛盾，授权不合理，层级管理之间缺乏明确的责任界定，约束制衡机制无效，形同虚设；当企业规模不断扩大，组织结构和职能部门不断扩张，业务流程随之变化，最终不能适应原有的控制制度。

3.信息与沟通不畅

信息流动应是先白下而上信息汇总，在自上而下分解战略日标方向，过程中水平流动为部门间的沟通与协调。目前企业中的问题主要有：一是企业信息系统建设水平日前尚处于简单信息管理阶段。二是组织架构和部门职责也在一定程度上阻碍了信息系统的完善。

4.缺乏统一监督

内部控制制度在我国目前已经受到政府和社会监督部门的重视，效果却不尽如人意。各种监督标准政出多门，功能重复或者互为补充，不能构成有效的管理，大大削弱了外部环境对于企业的监督力度，从而使企业对内部控制这一工作始终缺乏执行力。很多企业内部没有设置单独的内部审计人员，而只是由财务、会计人员负责管控，由于财务人员没有参与企业运营的全过程，管控范围缩小到与财务直接相关的工作，这样造成很大的局限性，内部控制过分强调控制成本。

三、改进制造业企业内部控制的对策

1.加强企业管理者和员工对内控的认识

员工的素质、品德和能力决定内部控制的环境因素。内部控制从制定到实施、监督，都是与人分不开的，只有重视人的作用，才能够使内控制度得到有效贯彻实施。全员参与内控的实施建设要内外兼修，双管齐下，则事半功倍：

首先，国家相关职能部门应进一步完善企业内部控制的法制建设，增加社会各界对企业内控基本原理的了解，将内部控制的积极作用变为各企业自觉执行的动力。立法并传达到每一位企业领导人，定期组织相关培训并扶植企业认真贯彻，使企业从上到下充分认识内部控制对企业发展的重要性。

其次，企业领导者要切实认识内部控制制度建立的必要性，随着经济发展和体制改革的深入，领导者通过学习和实践提高管理意识，了解内部管理控制制度的重要性，监督企业内控制度建设，完善内部监督体系，才能确保企业运营风险和管理控制在合理的范畴内。

2.建立健全内部控制制度

建立一套完善的内部控制制度，要结合以下几个方面：

（1）内部控制的口径

小口径内部控制从财务审计角度出发制定最具体最基本的内部控制制度；中口径内部控制从企业财务管理角度出发制定最有直接效果、能有效控制企业正常运行的内部控制制度；大口径内部控制从企业整体的角度出发制定包括企业上层致力的范围广泛的内部控制制度。企业应考虑自身发展状况及时修订内部控制口径，确保内部控制的有效性和执行效果。 （2）内部控制的牵头部门 很多企业内控制定的牵头部门都是交由财务、审计部门来做，其实交由企业内任何一个职能部门来做压力、阻力都非常大，每个部门都有本位主义思想，不能做到从企业整体角度考虑。应在企业决策层的直接领导下单独设置内控部门来做，既可以公司治理的大口径角度制定制度，保持连续性并具有前瞻性。又可防范因片面化制度使牛产经营活动出现偏差，失误和弊端。 （3）内部控制的相关人员 内部控制通过定义企业内部各成员的职责范围，以及制定各种行为规范，实现控制目标。从企业结构的整体来看，白底向上的整体控制有利丁企业内部信息的流转，保证企业健康发展，调动企业所有员工的积极性，使员工乐于齐心协力维护和改善企业，而不是被动地受约束的执行内部控制。因此，企业内部控制是由全体员工参与的。

（4）內部控制的实施过程

传统牛产企业最常见的管理是金字塔形管理模式，认为内部控制注重财务风险。但在市场经济下，信息技术发达的现在，企业还应更多的关注日常经营活动中业务流程的风险控制。随着企业管理的横向纵向一体化和信息技术在企业中的广泛应用，作业方式也随之改善，建设内部控制制度要对公司主要业务进行树立分类，捕绘业务框架图。

首先，梳理企业现状。对公司主要业务进行梳理分类；按照业务流程走向捕述到具体岗位；捕述的内容。其次，评价现状。流程管理中有误重复和无效劳动；应有的制约是否存在；不相容职务是否分离；风险点的寻找。最后，完善现状。好的内部控制就是企业管理中所运用与执行的政策程序、文件、单据和表格。涵盖业务的全流程、全方位并且是按照业务设计内部控制，而不是按照部门设计。

同时还应注意，效率和成本的平衡。控制不足，导致财产损失、不佳的商业决策、无法执行、增加了调节和校对时间、损害公众利益；控制过度，导致官僚作风增加、降低了牛产力，增加了不必要的复杂性、周转时间和无价值的作业。100%达到既定目标并完全地消除风险是不可能的，管理其实就是平衡的艺术，在内部控制实施成本和可接受的风险程度之间进行平衡。

3.加强信息的沟通

（1）沟通作为信息的同有功能，应提供给相关人员，使其能够合理的履行职责。沟通包括内部沟通和外部沟通。内部沟通中，所有人员可以从管理当局获取明确的责任信息，了解自身与其他员工之间的关系，发现问题及时向上反馈，确定原因采取纠正措施；外部沟通中，企业要加强与股东、客户、供应商、审计师等中介机构和监管部门等有关方面进行信息沟通，以获取重要的控制信息和企业有可能所面临的风险。

（2）企业应当建立信息的沟通制度。首先要建立与内部控制有关的信息的收集和整理机制，对各种内部和外部信息做出合理的筛选、核对、整合，提高信息的有用性。其次要完善传递机制，在企业内部各个管理级次、业务环节之间自上而下传递，自下而上反馈，横向沟通，使得与企业相关的人员都能成为信息的发布者和使用者。 （3）企业应当利用新信息和网络技术，充分发挥信息在沟通中的作用。通过财务会计资料、营运资料、调研报告等各种内外部信息实现服务共享模式。

4.加强内部监督和外部监督

内部控制防范舞弊通常与预算的考核有关，当员工感受到压力或者动机，就会有机会和借口实施舞弊行为。因此，防范舞弊通常有内部监督和外部监督。 （1）内部监督主要包括：不相容职务的制衡，预算控制，授权审批控制，会计系统控制，运营分析控制，绩效考评控制和财产保护控制等。同时要将参与内部审计的人员从财务、会计中分离出来，直接对董事会负责。保持内部审计部门相对的独立性，提高审计地位。

（2）外部监督机制的完善要依靠政府加大经济监督力度，财政税收审计等国家执法部门要有统一的立法口径一致的指导企业明确内部控制的立意和执行标准、加强各职能部门之间的合作，构成外部监督体系，帮助企业切实做好内部控制工作。

企业信息化平台下，随着信息高速公路的建成，特别是越来越多的企业应用ERP后，企业的管理方式趋丁战略型、集成化。随着经济全球化、网络化，企业管理控制的主要日的在丁通过规范运作，防止发牛经营风险、和尽可能的规避市场风险。

参考文献：

[1]管仁峰關于加强生产企业内部控制的几点思考会计师，2010（9）

[2]葛丽娜.浅析我国企业内部控制存在的问题及对策现代商业，2013 （111）