浅析“营改增”对建筑施工企业的影响及应对措施

吴辉

【摘要】随着“营改增”的全面推进，建筑施工企业不可避免的面临“营改增”带来的机遇与挑战，建筑施工企业应积极主动应对税制改革的影响，实现企业从“营改增”的平稳过渡。本文分析了“营改增”的改革背景，阐述了营改增对建筑施工企业带来的不利和有利影响，最后针对这些影响为建筑施工企业应对“营改增”提出了建议和应对措施.

【关键词】营改增；建筑施工企业；影响；应对措施

一、营改增的背景

“营改增”是营业税改增值税的简称，它是我国“十二五”规划中税改内容的重要组成部分，是我国一项重大的税制改革；2010年10月18日，党的十七届五中全会通过了《中共中央关丁制定国民经济和社会发展第十二个五年规划的建议》，要求加快中国的财税体制改革，积极构建有利丁转变经济发展方式的财税体制，改革和完善税收制定；2011年3月，《中华人民共和国国民经济和社会发展第十二个五年规划纲要》发布，进一步明确了我国税收制度改革和完善的原则和方向；2011年11月16日，财政部、国家税务总局下发了《关丁印发营业税改增值税试点方案的通知》（财税[2011]110号）文件，明确从2012年1月1日起，在上海等地区对交通运输业、部分现代服务业正式实施试点。

“营改增”对于推动企业的健康发展，扩大市场需求，降低企业税负、优化经济结构以及推动我国综合国力具有重要的影响。建筑施工企业在“营改增”的大形势下，也将要由原来的缴纳营业税改为缴纳增值税，这对施工：企业来说是一个很大的机遇和挑战。

二、营改增对建筑施工企业的影响

1.不利影响

（1）部分企业收入降低

营业税改为增值税后，由原来的价内税变为价外税，将会减少企业的营业收入。例如：某施工企业工程结算价款为6000万元（不含税价），在实施“营改增”前缴纳营业税，企业的营业收入位6180万元（6000万元+6000万元*3%），而改为增值税后，企业的营业收入只有6000万元，180万元变为销项税，与企业的进项税抵消后，余额上交税务机关。

（2）可能增加部分企业成本

第一，建筑施工企业在采购原材料时，首先由于地方材料如砂石、红砖、白灰等一般为个体户或小规模纳税人，其开具的发票为普通发票而非增值税专用发票，造成施工企业无法进行抵扣；其次施工企业在“营改增”之前采购的机械设备通过折旧等方式进入施于企业成本而无法抵扣；三是企业发牛的现场管理费用如差旅费、招待费等难以取得增值税专用发票，也不能正常抵扣，因而这部分进项税只能进入施工成本，造成企业成本增加。

第二，建筑劳务费在一定程度上会增加企业税负。施工企业的人工费占工程总造价的20%～30%，劳务用工主要来源丁劳务分包及零散的农民工，劳务分包作为建筑施工的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与原3%的营业税相比，增加了8%的税负。劳务公司作为微利企业，无法承受这么重的税负，有可能将税负转嫁给施工企业，增加施工企业税负，从而加大施工企业人工成本。

2.有利影响

（1）促进企业加强内部管理和技术创新

第一，从企业发展来看，“营改增”能促进企业加强内部管理，改变经营方式，使建筑施工企业从传统的粗放型向精细化转型，从而有利丁企业降低生产成本和加强费用控制，提高企业的经济效益。

第二，有利丁施工企业加大同定资产的更新改造，提高技术装备水平，从而提高劳动生产效率。建筑施工企业中，固定资产占企业总资产的比重较大，而“营改增”的实施可以将企业购买的同定资产发牛的增值税进行抵扣，有利丁建筑施工企业主动加大同定资产的更新改造，推动科技研发和技术进步，保证施工质量和效率，提高企业的整体竞争力。 （2）降低企业税负，增加企业利润 “营改增”实施前，建筑施工企业按整体收入的3%缴纳营业税，所发牛的原材料、机械设备等在购买前虽然缴纳了增值税，但这部分税金无法进行抵扣；实施“营改增”后，企业所缴纳的增值税可以与销项税抵扣，这样避免了企业重复纳税，为企业结构性减税，加快经济转型和收入的稳定增长起到了重要作用，施工企业如果税收筹划合理，将会降低企业的税负，增加企业利润

（3）推动建筑业持续健康发展

通过完善建筑产业链上的发票管理，促进人工、材料、机械成本发票的规范化、合理化，理顺了总包和分包之间的税务关系，对联营挂靠、违法转包、随意分割工程等不正当竞争行为有一定的制约作用，有利丁净化建筑市场环境，营造公平公正的竞争氛围，推动建筑业持续健康发展。

三、建筑施工企业应对营改增采取的措施

1.做好相关税法培训工作

“营改增”涉及到企业的方方面面，企业领导层、商务部门、财务部门、采购部门以及施工：项目的管理人员都可能影响“营改增”实施，进而影响增值税的抵扣。企业应聘请“营改增”方面的专家，对企业相关部门和人员进行系统、专业的培训，增强员工对“营改增”基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识；同时设立专门岗位，培养具备实际税收筹划能力的财会人员，确保税制改革后企业能立即适应税法的要求。

2.加强纳税环节管理，提高企业员工的抵扣意识

加强进项税环节的管理，发票管理是重中之重，在发票管理的过程中企业财务部门起关键作用，这就要求财务部门不仅要掌握进项税抵扣各环节需要注意的事项，同时要建立好发票管理制度，要求员工按制度取得增值税专用发票、妥善保管发票并在规定的时间内到财务部门报账，对于不按发票管理制度要求取得的不合规发票、虚假发票以及抵扣期限过期的发票，财务部门有权拒绝报销或要求其改正。

3.做好税收筹划，加强税收管理，减轻企业税负

企业在做税收筹划前，要对重点问题进行摸底调查和科学测算，合理制定税收筹划方案，选取最优方案并贯彻执行，在做税收筹划时，要注意以下几个方面的问题：

（1）在总包合同中尽量避免出现甲供材料情况 由于甲供材料发票是提供给业主方而非施工方，因此施工方不能将甲供材的进项税进行抵扣，同时甲供材的金额一般较大，对施工企业的影响也较大，在与业主签订总包合同时应尽量不要有甲供材，或者材料由甲方指定，施工方按甲方指定的品牌采购并付款。 （2）选择增值税一般纳税人作为合作单位 由于施工企业的合作单位成本在总成本中占有相当大的比重，因此在选择合作单位时，对专业分包商和材料供应商要做详细的凋查了解，优先选择具备增值税一般纳税人的企业作为合作方，在签订合同时明确要求对方必须提供增值税专用发票。对于不具备增值税一般纳税人资格的企业不能避免与其合作时，应要求其提供税务机关代开的专用发票，这样也可以抵扣部分进项税。 （3）加强与税务部门的沟通，做好税收筹划工作 建筑施工企业在税收筹划实施过程中要及时了解税收征管動态，完善纳税征收程序，发现问题要及时向税务部门沟通反馈，确保税收筹划合法合规，避免税收筹划不当而给企业带来损失；同时在制定税收筹划时要积极向税务部门诉求，争取税收优惠政策，减轻企业税负。

四、结束语

在“营改增”的税制改革过程中，对建筑施工企业而言，总会有利好因素和不利因素伴随，关键的因素是企业如何理解和掌握其中的精髓，做好市场调研，制定合理的应对措施和税收筹划方案，这样才能使企业在税改过程中平稳过渡。

参考文献：

[1]姜兆夏“营改增”对建筑企业的影响[J].会计师，2014 （ 19）

[2]万建国 “营改增”对建筑企业的深刻影响和严峻考验[J].中国乡镇企业会计