营改增后的企业纳税筹划研究

2015-08-15沈晓英

行政事业资产与财务 2015年13期

沈晓英

（江苏农垦南通电力公司江苏南通）

在征收营业税采用全额计税的制度，使得企业纳税环节较多，尤其是在服务行业，存在着普遍的重复纳税的现象。为了改变这种现象，我国从2012 年开始营改增试点，最近几年来陆续扩大试点范围。营改增后，虽然在整体层面减少了重复征税，但是并不是对所有的企业都有减税效果。

一、营改增对企业的税务影响

1.有利于降低部分现代服务业负担

根据现在的数据可以看出，自从施行营改增以来，该行业的税收负担在整体上是下降的。自从实行营改增以来，服务业一般纳税人在经营过程中产生的进项允许抵消，这就使得其税收负担低于原来征收营业税的时候。而从试点范围内的实际情况看来，从事技术开发、租赁服务以及金融服务等行业的税负也有不同程度的下降。比如在上海地区，约有71%的一般纳税人企业税负下降，在2012 年的前8 个月，上海总共实现减税22.2 亿元。而对于小规模纳税人来说，由于税率由原来的5%（营业税税率）下降到3%，下降幅度达到40%，使得纳税负担大幅度下降。

2.原来缴纳增值税的制造业税负下降

营改增给增值税带来的最大的变化，就是延长了抵扣链条，原来不能抵扣或不能完全抵扣的项目，如交通运输的费用，目前也能够进行抵扣。制造业在部分服务行业的支出，也能够进行抵扣，从而增加其抵扣总额，减少应缴纳的税款。例如，在上海的一般纳税人，自推行营改增以来，在2012 年比往年多出了106.5 亿的进项税额。而同样作为试点的安徽省，经测算，也可以为下游企业多提供可以抵扣的税额为20 余亿元。也有学者利用投入产出法，对原来征收增值税的行业适用的不同税率进行测算，得出了这样一个结论：就是在推行营改增以后，各地区原来缴纳增值税的行业的税收负担都有不同程度的下降。总体来说，对于那些原来增值税率是13%的行业，负担下降不到1%；而对于原来税率是17%的行业，其税负下降较多，一般高于1%。

3.交通运输业和物流行业纳税负担增加

在此次改革之前，对该行业征收3%的营业税，而现在，则将其划归到增值税的增收范围，税率为11%。在企业经营的过程中，如果没有足够的进项用于抵扣，那么税率增加，而抵扣额又没有相应增加的话，其纳税负担必然增加。一方面，采购运输方面的设备是构成其进项的主要来源，但是在营改增前后，并不是所有的企业都会有采购计划，也不会为了增加抵扣而采购新的设备。而运输设备在资产类科目中属于固定资产，所以有一定时期的折旧期限。在此期间，运输企业基本没有固定资产方面的支出，这样也就没有了可供抵扣的进项。另一方面，增值税覆盖的范围并没有包括全行业，有些企业不能开具专用发票。这就使得运输企业在进项方面，过路费、燃油费等费用由于缺乏相应凭证而无法在税前扣除。比如，安徽某物流公司在进行营改增之前执行的是3%的营业税率，在改革之后对其征收11%的增值税。但是由于其燃油方面的费用不能进行抵扣，再加上过路费、汽修费用也无法进行抵扣，这样一来，企业一年的税负增长大概2 个百分点。

二、营改增环境下的纳税筹划

1.利用纳税人筹划

所谓纳税人筹划，就是通过合法手段转化纳税身份，达到减少税负的目的，或者直接避免成为纳税人。一种是企业可以根据实际情况来选择一般纳税人或是小规模纳税人的身份纳税；另一种则是在增值税纳税人和营业税纳税人的身份之间转化，以达到节税的目的。如果增值率小于平衡点，则按照一般纳税人的标准来交税更符合企业利益，此时企业可以通过扩大销售规模、健全会计制度等手段，使得企业能够达到相关标准。相反，企业选择小规模纳税人的身份更为有利，此时企业则可以通过降低销售额或者合理地模糊自身的会计制度，防止被认定为一般纳税人。在企业经营的过程中，会出现混合销售行为和兼营行为，此时企业也可以通过增值率相对于无差别平衡点的大小，来选择什么样的纳税角色。如果增值率小于无差别均衡点，则成为增值税纳税人更符合企业的利益；反之，则企业以营业税纳税人的身份更利于节税。

2.利用税基进行筹划

在企业实际工作中，还可以通过合法操作，减少企业需要纳税的收入，以此来降低计税依据，进而达到节税的目的。在实际操作中，主要有三种方法来减少税基：一是控制和安排税基的实现时间，比如推迟或提前实现税基；二是合理分解税基，即企业通过运作，将税基在原来的基础上加以分解，以降低企业的纳税标准，减少税收方面的支出；三是实现税基的最小化，也就是通过降低税基总量的方式来降低税负。在试点地区的一般纳税人，在采购时需要考虑选择什么性质的供应商。根据营改增的相关规定，原增值税一般纳税人在接受试点地区纳税人提供的应税服务的时候，相关的进项税额可以进行抵扣。所以，位于试点地区的原一般纳税人，应该尽量选取试点地区的供应商，以扩大其可抵扣范围，降低税收负担。

3.利用税率进行筹划

企业可以根据税率之间的差异来做出对自身有利的决策，再加上我国增值税采用的又是比例税率，在操作方面相对来说会比较简单。在营改增之后，有些营业税税目适用的税率就会发生变化，不同经营行为在税率方面也存在着较大的差异。比如，在营改增之后，交通运输行业改增增值税，税率为11%；而有形动产租赁税率为5%。企业可以利用这些税率上的差异，将原来高税率业务转变为低税率业务来完成，以降低企业纳税负担。比如，利用干租和湿租的税率差异来进行筹划，在营改增之后，干租行为属于有形动产租赁业务，按照17%的税率征收增值税，而湿租属于交通运输业务，按照11%的税率对其征收增值税。因此，企业在提供航空服务的时候，应该尽量为其配备机组人员，并承担期间发生的各种费用，以符合湿租的条件，能够适用交通运输业的税率。又比如，还可以利用货物运输代理服务来降低税后负担。在营改增之后，交通运输业适用11%税率，物流辅助服务适用6%税率。由于货物运输代理服务税率较低，交通运输企业可以成立单独的代理公司，将自己的非核心业务采用代理的方式来提供服务，从而可以降低增值税税负。