同一控制下企业合并若干会计处理问题的探讨

文/李志华

企业合并是指两个或者两个以上的单独企业最终形成一个报告主体的交易或事项，而同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，通俗的讲也是就现在所说的集团公司，集团公司的母公司作为最终的控股方来管理和规划旗下的子公司，实现共同价值的最大化，促进集团公司的发展和进步，所以本文就现阶段同一控制下企业合并会计处理的原则进行了分析，探究了吸收合并、新设合并以及控股合并三种合并形式的会计处理方法，进一步阐述了同一控制下，企业合并会计处理过程中应该注意的事项，以期能够顺利处理同一控制下企业合并会计确认和计量的相关问题，实现企业更快更好的发展和进步。

一、现阶段同一控制下企业合并会计处理的原则

由于同一控制下的企业合并在合并前后是受同一方控制的，在合并过程中并不涉及到集团整体的经济利益流出或者流入，所以在进行会计处理时主要依照权益结合法来处理相关的问题，即由集团的母公司按照利益最大化、价值最大化的原则对集团内部资产进行重新整合，而合并方在进行会计处理时需要遵循的原则主要表现在以下几个方面：

(一)同一控制下的企业合并在合并过程中不产生新的资产和负债，只将被合并方账面上原来已经确认的资产作为合并资产，但是被合并方在合并前已经获得的商誉在合并过程中作为新的资产来进行确认。

(二)对于被合并方和合并方的会计政策要按照重要性的原则统一遵循同一个原则，之后要按照既定的原则将被合并方的资产、负债的账面价值进行合理的调整和规划作为新的资产和负债入账。

(三)对于股本、资本公积的记账来说，记账不能按照被并企业的实际股本和资金公积的账面数来记账，而是需要按照其在合并过程中在合并方实际换出的股票面值来进行记账。

(四)关于合并企业的损益，不管合并发生在合并年中的哪一个时间点，合并后，合并企业整个年度的损益都要包括在合并方，对于合并企业的留存收益同样也要归属于合并方。

(五)对于企业合并中所产生的评估费用、审计费用、法律服务费用以及其他各项费用都需要计入集团内部当期的管理费用中，作为当期的损益来进行计算，但是对于以下两种特殊的情况要进行个别处理，即如果以发行债券的方式进行合并的要按照《企业会计准则第 22 号---金融工具确认和计量》中相关的规定来处理；如果以发行权益性证券来进行合并的，需要按照企业会计准则第 37 号---金融工具列报》中相关的条例来处理。

二、同一控制下企业合并的会计处理

同一控制下企业合并在进行会计处理时在遵守上述相关规则的基础上要根据合并时既定的合同进行不同的会计处理，现阶段我国同一控制下的企业合并主要分为同一控制下的控股合并、吸收合并以及新设合并三种形式，具体的会计处理方法如下所述：

(一)同一控制下的控股合并

同一控制下的控股合并是指合并方通过支付现金、发行股票或者债券等方式将被合并方的部分或者全部的有表决价值的股份进行合并，进而增加了合并方的股份，扩大了其在整个集团企业的话语权和价值，但是合并后的合并方和被合并方仍为两个独立的经济主体、法律主体，需要在共同遵守控股后的会计处理规范的前提下为实现集团企业利益的最大化而共同努力。

在编制合并后的财务报表时需要按照《企业会计准则第 20 号---企业合并》 和《企业会计准则第 33 号---合并财务报表》等相关的制度规范来编制和执行新的财务报表。

对于同一控制下控股合并的集团企业的长期股权投资的确认和计量需要遵守以下公式，即长期股权投资=合并当日被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例。

(二)同一控制下的吸收合并

同一控制下的吸收合并就是现阶段我们常说的兼并，即合并方通过发放股票、债券以及支付现金等方式合并其它一个企业或者多个企业，在这个过程中合并方不仅能够获得被合并方的资产还需要承担被合并方的负债，被合并方解散，没有任何的股份和话语权，遵守合并方的所有制度规范和管理规范。即遵守A公司+B公司=A公司的原则，具体的会计处理分录如下所述：

借： 资产类科目 (B 公司账面价值)

资本公积 (A 公司视情况调整)

贷： 负债类科目 (B 公司账面价值)

银行存款或应付债券或股本

(A 公司支付的对价账面价值)

资本公积 (B 公司视情况调整)

盈余公积 (B 公司视情况调整)

未分配利润 (B 公司视情况调整)

(三)同一控制下的新设合并

同一控制下的新设合并是指两个或者两个以上拥有共同利益目标的企业，为了实现利益的最大化，提高其社会竞争力，在共同商议和规划后联合成立一个新的企业，将原有几个被合并企业的所有资产、负债以及所有者的权益都归属到新设立的企业，参与合并的企业全部解散，只保留

一个新成立的企业，拥有一个经济主体和法律主体。

例如A公司和B公司是同一控制下的两家公司，2015年1月1日，C公司发放面值为20元的普通股80万股换取 A公司和B公司的净资产，那么在这个过程中A、B公司将宣布解散，C公司新设立的会计分录的股本为20*80万股=1600万股，其他的的各项资产包括银行存款、应收账款、库存商品以及固定资产都为A、B两家公司以及C公司现有资产的总和，之后新成立的C公司独立营运。

三、同一控制下企业合并会计处理过程中的注意事项

为了实现合并企业更快更好的发展和进步，在拟定相关的合并合同，确定合并方式之后在进行会计处理时还需要注意以下几点注意事项，以降低同一控制下企业合并会计处理的风险，提高资金的利用率，实现其长远发展。

(一)在进行会计处理时要提高相关工作人员的责任意识和职业道德，遵守既定的法律条例和制度规范，降低人为因素造成的不必要的风险和损失。

(二)对于被合并方已经宣布但是尚未发放的现金股份或者利润需要按照合并方的应收项目来进行处理，作为集团企业的共同资产来进行管理和控制。

(三)对于合并方财务报表的编制，如果合并方式选择的是同一控制下的控股合并，那么在编制财务报表时要遵循会计准则解释第 5 号征求意见稿来编制，在合并日只需要编制当期的合并资产负债表，不需要编制合并利润表以及合并现金流量表。

(四)同一控制下的企业合并在处理相关的费用时要以不同的合并形式做不同的处理，如果是以发行债券的方式进行合并的，其中的佣金和手续费要计入原始的计量计额中，折价发行的，增加折价金额；溢价发行的，减少溢价金额。如果是以发行权益性证券合并的，对于相关的佣金和手续费要在溢价收入中扣除，金额不足时要冲减盈余公积和未分配利润。

(五)现代社会是知识经济的时代，计算机技术和互联网发展迅猛，所以同一控制下企业合并在进行会计处理时要不断的引进现代的会计处理方法、软件和技术，以加快会计处理工作的效率和质量，加速集团企业的发展。

四、结语

总之，同一控制下的企业合并是现阶段我国企业合并的主要方式之一，对于优化企业资源的配置，提高企业的经济效益和社会效益有着十分重要的作用，也是现代企业经营模式不断发展和完善的必然趋势，但是在进行会计处理时一定要遵循相关的原则和注意事项，选择适当的合并方式和会计处理方式，只有这样才能降低集团企业的风险，实现其更好更快的发展和进步。

[1]王玉霞.同一控制下企业合并会计处理方法的选择问题[J].科学与财富,2015(05).

[2]董明怀，宋慧娟.同一控制下企业合并若干会计处理问题探讨[J].财务与会计，2014(06).