内部控制环境对会计信息失真的影响

甘肃省假肢矫形康复中心 王琴

内部控制环境对会计信息失真的影响

甘肃省假肢矫形康复中心 王琴

摘 要：内部控制环境中存在的一系列缺陷导致了会计信息传递效率低下和财务舞弊，具体包括股权失衡、董事会和管理层人员设置混乱、独立董事和审计委员会等机构形同虚设；诚信缺失、管理层缺乏正确管理理念和经营风格；人力资源政策不合理；内部审计功能失效等问题。本文从内部控制环境的视角出发，研究内部控制环境要素对会计信息失真的影响，并提出了为会计信息的真实性提供保障的途径。

关键词：内部控制环境 会计信息质量 失真 完善

内部控制环境的状况，是导致会计信息失真的重要原因。内部控制环境的好坏直接关系到企业整体的机构设置、权责分配、人员遴选及各个环节的业务程序和运营效率，以及内部监管机构的监督职能是否能充分发挥。因此，会计信息的传递和处理过程会受到内部控制环境好坏的直接影响。

1 公司组织架构对会计信息质量的影响

1.1 公司治理结构的影响

由于两权分化，现代公司的所有权和管理权的分离使得股东和管理层的目标不一致，这种情况下就要求公司的管理者行为得到有效的监督，以保证公司的会计信息能够及时准确的披露，由此可见会计信息的真实性会直接受到公司的股东会、董事会和监事会的影响[1]。

1.2 内部机构设置和权责分配的影响

1.2.1 内部机构设置

机构设置是以组织机构安排为核心的组织系统的整体设计工作。机构设置就如同一个企业的支架和骨豁，是使企业工作任务得以分解、组合和协调的框架体系，能够有效保障各机构的职能互不重叠，信息有效传递且保证效率，是企业资源和权力分配的载体[2]。因此组织机构设置是否合理直接影响会计信息质量。

1.2.2 权责分配

权责分配则界定了内部机构各个区域和各机构员工的职权和职责；明确的权责分配关系到员工可拥有的权力上限及企业应给予员工的资源，便于各级管理部门和人员在各自的职权范围内各司其职、各负其责，避免权力真空、权力重叠以及相互推诿的现象出现。对会计信息的主要影响如下。

(1)首先权责分配是否合理会直接影响到会计部门的职能权限，以及人员配备，特别是会计主管人员以及相关监管部门主管的能力会直接影响会计工作能否有效开展。

(2)如果会计部门把不相容岗位设置由同一人出任则很容易造成利用自身的权限进行舞弊，导致会计信息失真。

(3)最后，权责分配的过程中若把财务相关岗位分配给业务技能低下的人员来担任，则会直接影响财务工作的效率和准确率。

2 企业文化建设不到位为虚假会计信息提供了滋生氛围

2.1 诚信道德价值观

信息不对称使得公司不同的利益相关人对公司经营管理的信息的了解程度不一，在目前的公司制下，由于两权分化，所有者和管理者对公司的经营状况了解的信息是有区别的，因为管理者直接参与公司日常的经营管理活动，因此其对公司的整体经营状况的了解要比所有者更加全面。并且，公司所有者和管理层又通过会计信息相连接，委托人利用它来对公司的整体运营状况进行评价，但由于会计人员个人的工资和晋升等原因由管理者所掌控，其必须按照管理层的意图来操控会计信息，由此可见会计信息的真实性一部分取决于公司治理层的诚信道德价值观。在现代企业中，由于管理者为了自身薪酬和职位晋升等目的，会与企业的会计人员合伙来弄虚作假操控会计信息，由此产生了会计信息失真的现实问题。

2.2 管理层的理念和经营风格

2.2.1 管理层管理理念的影响

会计信息的真实性一部分取决于企业管理层对于财务报表以及企业内控的态度，态度决定行动进而影响会计信息的质量。对于公司管理层、会计人员和风险监控足够的关注，会显著提升会计信息的质量。另外，考核激励机制的不完善，偶尔也会导致企业管理层为了获得奖励，而修饰财务报表，迎合考核机制，基于此目的提供的会计信息往往都是含有水分的。

2.2.2 管理层经营风格的影响

如果管理层是属于激进型，他们会利用企业的收益投资于相对风险高的领域进而使企业处在一个高风险的状态，就会出现会计机构的高管使用激进的会计政策的情况，这种情况下，收益很可能被过高地预期，损失又很可能被过分低估；然而，如果管理人员是风险规避者，其在权衡投资项目时会尽量规避风险，对投资项目的风险和收益进行过全面的权衡后才会采取策略。有时属于风险偏好型的管理者为了使报表项目“漂亮”，会不择手段地粉饰操控会计信息，以此来掩盖投资失败的决策，所以管理者对风险的重视程度会间接影响到会计信息的真实性。如此看来，企业管理层的经营风格就显得尤其重要。

3 人力资源政策对会计信息失真的影响

3.1 管理层

公司管理层个人的职业道德操守和日常工作态度会直接影响到相关员工的行为和态度，这其中的相关员工当然也包括公司的会计从业人员。管理层的端正态度会潜移默化地影响会计从业人员，相反如果管理层职业道德低下，相应的在其管理下的会计从业人员的职业素质也不会太高，甚至有时管理层会胁迫会计从业人员弄虚作假以实现自身目的。

管理者态度除了有自身的因素当然也会受到公司人力资源政策的影响。例如，如果公司的激励制度不完善，管理层往往会消极怠工，因为他们总觉得个人收入与付出不成正比，继而消极工作，有时甚至会通过修改财务报表等补偿自己。现代公司的考核制度大多与企业业绩挂钩，对个人的业绩考评通过一系列指标，往往这些指标是由管理者自行设定，这就为管理者通过调整会计信息进而达到业绩指标提供了动机。

3.2 会计人员

公司会计信息的直接编造者是公司的会计从业人员，所以会计从业人员自身的职业素养和职业道德水平对会计信息质量产生直接影响[3]。现代企业会计准则中对于会计从业人员的职业道德方面做了详细的规定，其中最重要的是要求会计从业人员坚守诚信原则。

会计从业人员自身的职业水平素养对会计信息质量的影响主要体现为两个方面：一是如果会计从业人员业务知识不扎实，对企业会计准则不是很了解，很可能在企业日常生产经营过程中对企业会计制度的运用出现偏差，造成会计信息失真；其次面对日益变化的外部环境，企业时刻都面临着新业务的出现，如果会计从业人员没有夯实的业务基础，缺乏应变能力，无法做出合理的判断和处理，这样也会造成会计信息失真。会计人员就会手足无措，无法采取正确的应对措施，因此就无法保证会计信息的质量。

4 内部审计对会计信息失真的影响

内部审计是对其他内部控制的再控制，由于其自身的独特性，它能够协助公司管理层对公司的内部控制查缺补漏，提出建设性意见。公司的内部审计机构独立于公司的会计部门，他们审核会计部门编制的财务报表，对会计部门提供的会计信息进行审核复查，能够有效地降低财务信息舞弊的可能性，对提高会计信息的质量起到至关重要的作用[4]。

但是由于我国内部审计起步较晚，部门人员素质不被重视，内部审计的独立性较弱以及权威性较低等影响，我国公司的内部审计发挥的作用一直都很有限，对公司财务状况的审查无法有效进行，会计信息质量也就无法得到保障。

5 结语

针对以上问题，本文认为可以通过以下途径来为会计信息的真实性提供保障：即通过引进机构投资者优化股权结构、明确权责分配以及完善独立董事制度等措施来优化组织结构，为会计信息的传递和生成提供保障；通过营造企业诚信的文化氛围、明确管理者的主导作用以及强化员工和管理层的风险意识来培育健康的企业文化，从而有效预防会计信息失真；通过完善管理层人力资源政策，特别是会计人员的遴选和培养，来保障会计人员的业务素质；通过提高审计委员会对内部审计的重视程度来创造良好的内部审计环境，并结合提高内部审计人员的选择标准和完善内部审计管理体制来达到防止财务舞弊的目的。

参考文献

[1] 敬松.对提高会计信息质量的思考[J].成都行政学院学报(哲学社会科学),2004,2(28).

[2] 姚伶俐.互联网经济技术创新模式研究[D].福州:福建师范大学,2008.

[3] 周小民.对提升会计信息真实性的几点建议[J].财经界(学术版),2014,6(20).

[4] 申群意.企业会计准则——债务重组刍议[J].邵阳学院学报,2003,6(25).

中图分类号：F273

文献标识码：A

文章编号：2096-0298(2015)04(b)-153-02