基于多种财务关系的会计政策选择行为的研究

康晓鹏 陈金杰

【摘要】随着由会计准则和会计法律法规组成的会计规范体系的建立和健全，企业可以依据自身特点自主选择会计政策以如实反映其经营状况，但从不同的财务关系角度考量，企业可能存在不同的会计政策选择倾向。为保障企业不同财务相关者的权益，应该从企业的内部和外部两个方面思考得出优化企业会计政策选择的途径。

【关键词】企业财务关系 会计政策 会计政策选择优化

一、企业财务关系和会计政策选择的现状及问题

（一）企业的财务关系

企业财务关系，指企业在组织财务活动过程中与相关各方面发生的经济利益关系。企业资金运动的每个过程都无可避免地与企业内外的方方面面发生广泛联系。从企业的内、外两个部分和与企业会计政策选择有较大关系两个方面，分筹资、经营、获利及其分配等多角度可以概括得到以下几个企业财务关系：

1.企业与其股东的关系。

2.企业与其债权人的关系。

3.企业与政府相关部门的关系。

4.企业与其内部管理人员的关系。

（二）企业的会计政策选择

会计政策，是企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。在新会计准则下，针对相同经济活动企业可以选择不同的会计处理方法，也正是这一规定赋予了企业一定的会计政策选择权。而企业的会计政策选择也必须保持一定的稳定性从而保证会计信息的纵向可比，企业所形成的稳定的会计政策也将成为其会计制度的重要组成部分。

（三）多种财务关系下企业会计政策选择的现状及问题

1.企业股东作为资财提供者对企业财产拥有要求权，享有企业资产扣除负债后的剩余权益。股东等权益所有者为了实现其投入资本的保值和增值及实现更大的留存收益，更加倾向于有利于其资本保全的会计政策。处在委托—代理关系另一方的企业管理层以及企业的普通职工则希望通过增加当期利润而最大限度地参与利润分成。为了调和这一矛盾，企业管理层应统筹考虑，最大限度地消除信息的不对称问题，选择有利于使双方目标趋同的会计政策。

2.债务融资是可供企业选择的的众多筹资手段之一。企业的债权人与企业所有者和经营者存在利益分歧。债权人为了保障自身利益，往往通过合同的禁止条款限制债务人的会计政策选择而规避风险。企业经营者为了避免付出违约代价也更倾向于选择可降低债务违约风险的会计政策。

3.财政、税务和工商等政府部门也是企业财务活动的指向对象。从立法和执法角度看，政府财政、工商和税务等相关部门是会计准则的制定者和执法检查者。从税收征缴角度看，政府也通过税收这一途径分享企业发展创造的经济利益。政府想更多地分享企业利益，因而倾向于更加激进的会计政策，这与企业为留存更多收益用于扩大再生产和改善员工福利而倾向于选用更为保守的会计政策之间存在矛盾。

4.会计的核算过程是财会人员以货币计量为手段，采取专门方法，对会计对象进行连续、系统、综合的计算和反映过程。其中，财会人员基于上级授意和从业经验一定程度上掺杂了一些主观判断，从而对同一业务产生不同认知和会计处理。同时主客观因素限制造成一些财会人员对会计政策理解浅薄，甚至滥用会计政策导致会计信息失真现象时有发生。

二、对优化企业会计政策选择的几点建议

对会计政策的研究旨在引导企业做出正确的政策选择，把因对会计政策的差异选择而对会计报表信息真实性的影响程度降到最低。以下是从会计准则制定者和企业自身两个角度对改进企业会计政策选择现状提出的几点建议：

（一）对会计准则制定和修改者的建议

1.广泛调研，审慎科学地制定和修改准则。经济全球化是大势所趋，会计准则的制定必然要与国际会计准则接轨。但由于我国社会主义市场经济发展的完善程度相较于西方发达的经济体仍有较大差距，在制定和完善企业会计准则时，既要借鉴西方先进的会计实务处理方法，又要立足于我国特殊国情，广泛调研企业普遍存在的会计政策选择现状及其问题，从我国政治经济环境的实际情况出发以我为主、为我所用。

2.加强监管力度，加大处罚力度。一些企业的内部控制制度依然薄弱和不可信赖，企业内部人员过度保护企业自身经济利益，主客观错选会计政策行为时有发生，这属于严重的会计造假行为。但这些不良行为没有受到应有处罚，甚至一定程度上被纵容，导致企业选择只有利于自己而会损害利益相关者利益的会计政策。

3.强化注册会计师的审计监督，健全外部约束机制。注册会计师作为独立的社会第三方审计力量，其审计意见和建议有较大可信度。所以来自独立的注册会计师的审计监督应该成为促使企业恰当选择会计政策的外在规范力量。所以增加注册会计师所出具的审计意见和建议的权威和法律效用不失为健全企业外部约束制度的可行途径。

（二）对企业管理当局的建议

1.完善企业治理结构，健全企业内部约束机制。企业股东大会（及其董事会）、监事会和高级管理人员三者之间的平衡与协调可以促进企业治理结构的完善。企业会计政策的选择和变更必须知会各财务关系方，并应受董事会和监事会的监督。各利益相关方有权要求企业就其所选会计政策做出解释和予以必要调整。

2.制定合理的奖酬计划。人力资源管理这一“管人”的科学的核心命题之一就是如何科学制定员工薪酬。出于经济人假设，企业管理层希望在达到股东权益最大化的同时能为自己谋求更多的利益（如提高薪酬、增加休闲时间和公款消费等），那么制定科学的激励计划就成为必然。企业可以采用绩效股方法来运用一定的业绩评价管理层的表现，根据其业绩好坏发放数量不等的股票增强其作为企业主人翁的自觉心态主动选择有利于企业整体利益的会计政策。同时企业可以实施管理层股票期权计划，允许其在未来某一时间段内以事先商定的价格对企业股票进行认购，提高其归属感和主人翁意识。

3.提高会计实务质量，如实反映企业经营和发展情况。企业对会计政策的选择不够灵活与随意使用甚至滥用两种不合理现象并存，这不仅影响到企业自身的信誉，同时该现象的泛滥也会影响到我国的整体投资环境。因此要整肃会计工作环境，提高财会人员的从业水准和职业操守。同时企业应增强诚信意识，因为根据企业自身经营现状恰当选择会计政策并向利益相关方报告真实的会计信息是企业的义务之一。会计信息是企业经营的终端产品，企业应保证其合法性和公允性，以取信企业众多财务关系人，增强自身竞争力。

参考文献

[1]姜蔚.上市公司会计政策选择的研究[D].中国海洋大学，2008.05.31.

[2]袁志明.会计政策选择的若干问题探讨[J].会计天地.2009.（5）.

[3]童立华.企业会计政策选择及其发展趋势探讨[J].统计与决策.2011.（12）.

作者简介：康晓鹏（1992-），男，河北石家庄人，汉，大学本科学历，就职于江苏科技大学；陈金杰（1994-），男，江苏南通人，汉，大学本科学历，就职于江苏科技大学。