浅谈企业集团内部审计制度的构建

摘 要：内部审计制度在企业集团发展过程中扮演着重要的角色，完善的内部审计制度符合企业集团发展的制度需求，同时，降低了生产经营的风险，提高了内部管理的能力。因此，本文研究了企业集团内部审计制度的构建，首先分析了内部审计制度的概况，其次介绍了企业集团内部审计制度构建的概况，最后阐述了其构建的对策。

关键词：企业集团；内部审计制度；构建

随着社会经济的快速发展，企业集团的规模在不断扩大，为了保证其可持续发展，内部审计制度的构建得到了广泛的关注。内部审计对于企业集团经营管理而言有着积极的作用，它影响着企业集团的投资决策、工程项目及资金使用。但当前，企业集团内部审计制度的构建存在诸多的问题，为了使内部审计制度的作用得到最大限度的发挥，本文提出了具有针对性的对策，旨在解决内部审计制度构建的问题，保证企业集团经营管理的成效，推动企业集团的健康、有序与高效发展。

一、内部审计制度的概况

1.内部审计制度的发展

在20世纪40年代，西方资本主义国家的大型企业管理层及其人员出现了大规模的增长，为了满足企业内部管理的需求，内部审计随之出现。但企业管理具有一定的复杂性，此類企业为了实现对企业财产状况、经营情况与会计记录的审查，运用了内部审计人员，其构成的机构为内部审计机构。对于发达国家而言，现代内部审计有着较长的发展时间，其重要性日益显著。

在我国，内部审计的发展时间相对较短，但在企业、政府的支持下，也取得了一定的成绩。新时期，关于内部审计制度的要求在不断增多，此项制度要进一步创新与改革才能够适应市场经济发展的需要。

2.内部审计制度的职能与内容

（1）职能。首先，管理作用。内部审计主要是为了审查与评价企业的生产经营活动，了解企业的发展情况，使企业获得最大化的经济效益。内部审计属于企业独立的管理行为。随着内部审计制度的落实，企业的决策将更加科学，其约束机制将所有完善，经济效益也将得到提高，在合理、科学与高效经营管理的基础上，企业的生存与发展才能够有所保障。

其次，监督作用。内部审计制度有效监督着企业的生产经营与财务管理情况，其监督作用主要体现在两方面，一方面，企业决策层与企业审计机构的监督，通过全面的检查，企业的决策将得到落实；另一方面，政府及相关部门的监督，此时利于国家宏观调控作用的发挥。

最后，审核作用。内部审计制度作为评价体系，要求审计人员要以相关的评价标准为依据，分析与评价企业的经营管理及经济效益，并且发现企业发展中存在的不足，对其进行改进，从而保证企业有序与稳定的发展。

（2）内容。内部审计制度的实质为评价控制系统，它控制了企业的经营风险、保证了企业发展目标的实现。此项制度的内容如下：

财务审计，根据会计原则，对财务报表及相关信息进行检查，保证其符合财务会计制度、会计准则及公司相关规定的要求。业务经营审计，它可以称之为3E审计，主要是对组织的内部经济活动展开监督，使其经济性、效果性与效率性有所保障。项目审计，对于实施的项目进行专项检查，如：项目进度、项目成本等。系统审计，具体内容为计算机信息资料系统的审查及数据的复核。风险审计，主要是检查组织活动，明确企业生产经营存在的风险，并对其进行防范。

二、企业集团内部审计制度构建的概况

1.企业集团的特点

随着现代企业的快速发展，企业集团是在企业集团化发展过程中形成的，其主体的母公司，作为经济联合体其构成的方式为产权关系与生产经营协作。企业集团最为显著的特点为经营的多元化、构成的多法人及联结的多纽带。

2.内部审计制度构建的必要性

企业集团构建内部审计制度有着积极的意义，在内部审计全面贯彻的基础上，企业集团的监控体系将日益完善，企业集团的经营风险将得到控制。同时此制度符合企业集团发展的需求，它不仅实现了内部控制的增强，还提高了其经营管理的能力，使其发展具有了科学性、合理性与高效性。

3.内部审计制度存在的问题

（1）不合理的内部审计机构设置。我国内部审计制度的发展时间较短，虽然取得了一定的进步，但也存在诸多的不足。在内部审计机构方面，其独立性十分欠缺，外来因素对其影响是明显的。目前，大部分企业集团均设置了内部审计部门，但缺少独立的机构，通常情况下，内部审计岗位设置在财务管理部门之中，此时内部审计部门与其他职能部门的地位具有平行性。在此背景下，内部审计部门难以审计同一级别的管理部门，其审计对象为二级企业及其部门，其中即使审计了同级部门的管理，但其效果甚微。

我国内部审计始终位于尴尬的处境，主要是由于其受管理体制及职能作用所影响。企业集团虽然设置了内部审计机构，但该机构要服从企业的管理，其运营经费为企业集团所提供；同时企业集团未能明确内部审计机构的职责，单纯地认为该机构主要是监督企业的经营活动与财务活动等，内部审计工作的开展具有一定的局限性。

内部审计机构的独立性是必要的，要独立于被审计单位，此时其工作才能够具有公正性与客观性。但通常情况下，内部审计机构和被审计单位保持着统一性，即：二者的领导人员均为企业领导，其地位是平等的，同时，企业集团内部职能部门在设置过程中，严格遵照着相互制衡、相互分工的原则，在此背景下，内部审计结构和被审计单位在利益方面保持着不同程度的联系，此时，内部审计机构及其人员的独立性较弱。

（2）受限的内部审计范围。根据国家相关规定可知，内部审计的范围主要是综合审计企业集团的经营活动、财务活动与内部控制制度等。但在我国，内部审计工作的范围局限在财务活动方面，此时内部审计服从于财务部门的命令，具有财务性质，财务和审计二者之间缺少明确的、清晰的界限，其职责的划分不够科学与合理。

（3）偏低的内部审计人员素质。企业集团内部审计工作的开展需要高素质的人员，相关人员的综合能力直接关系着工作的成效与质量。但我国企业集团的内部审计人员综合素质偏低，不能满足审计工作岗位的需求。同时，内部审计人员在配置方面也存在问题。

根据相关的规定可知，内部审计人员要掌握系统的专业知识，如：财务、会计、管理、审计与统计等，同时对于相关的知识也要进行全方位地了解，如：计算机、工程、法律与概率等，在知识理论的支持下，人员的工作质量才能够有所保障，其工作能力也将逐渐提高。但我国企业集团内部审计人员基本来源于财务部门，仅了解财务与会计等内容，不仅缺少系统的审计知识，还缺少全面的相关知识，在实际工作中，不了解实际的业务流程，业务操作的熟练程度偏低。同时，在审计手段与审计技术方面，主要为手工查账，计算机技术的作用未能得到发挥，审计工作缺少高效性与准确性。审计过程中主要方法为统计抽样法，此方法过于重视经验判断，审计后未能提出具有针对性的建议与意见[4]。

（4）轻视了内部审计的作用

现阶段，企业集团内部审计的内容主要为年终财务审计，此时的审计为事后审计。但在现代企业集团快速发展的环境下，事后审计的不足日益显现，不能满足企业集团发展的需求，造成此情况的主要原因为：高级管理人员未能重视内部审计工作，对其积极作用与深远影响的了解不足。

三、企业集团内部审计制度构建的对策

1.完善内部审计机构设置

企业集团内部审计制度的构建，要注重内部审计的独立性及其地位的提升。在发达国家，企业集团的内部审计模式值得借鉴，对我国企业集团的内部审计模式进行改进，将其设置在董事会之下，并保持高度的独立性。在独立性、权威性不断增强的基础上，内部审计制度的作用才能够得到发挥。

现阶段，企业集团的内部审计缺少独立性，与其他职能部门保持着平行的关系，部分企业集团甚至未设置内部审计部门。但随着企业集团发展规模的不断扩大，对内部审计部门的需求是迫切的，因此，要设置内部审计部门，并且保持其独立性，从而满足企业发展的需求。

2.拓宽内部审计范围

在企业集团快速发展的环境下，内部审计的作用日益显著，其承担着经济责任，因此，要进一步完善企业集团内部审计工作机制，并且要不断拓宽其审计范围。内部审计工作不仅要审计财务会计，还要审计企业经营管理的活动及相关的管理控制内容。内部审计要加强事后审计环节，同时要结合事前审计与事中审计，在三者有效结合的基础上，企业经营管理的各个方面均将涉及内部审计工作。

内部审计的范围要不断扩展，在保证财务审计工作有序开展的基础上，要转向经营审计，其工作重点要逐渐转移，将内部控制与风险管理作为工作重点，以此全面提高企业集团管理的效率，促进其经济效益的增多。内部审计工作要将专业的知识理论与丰富的工作经验进行有机结合，要掌握企业内部控制的制度，了解企业内部控制实施的情况，同时要评估企业业务经营的风险。

3.提高内部审计人员素质

内部审计工作的业务在不断拓展，随着新业务的不断涌现，对内部审计人员的要求进一步提高，要求其具备良好的综合素质，在此基础上，才能够适应岗位的需求。内部审计人员要对相关的知识理论进行掌握，主要包括审计、会计、管理、工程与信息技术等。同时，内部审计人员要拥有一定的工作能力，主要包括实际操作能力、综合分析能力、调查研究能力、表达能力与问题识别能力等。

内部审计人员要具备良好的沟通与交流能力，随着审计人员沟通与交流能力的增强，将与被审计单位保持良好的关系，进而为工作的开展营造积极的氛围，在此基础上，易于保证工作的独立性、公正性与客观性。审计工作开展的重要保障为沟通，如果审计人员未能与被审计单位管理人员形成共识，则会制约工作的有序开展。通过沟通与交流，双方将明确各自的位置、责任与义务，进而双方对自身的职责将主动履行。

在内部审计人员综合素质提高的同时，其审计手段、审计方法与审计技术将日益丰富，进而保证了工作的高效、有序开展。同时审计审计工作将发现企业集团发展中存在的风险，通过对其预防与处理，企业集团的发展将更加健康与稳定。

内部审计工作中审计人员是重要的因素，为了调动人员工作的主动性与积极性，要完善工作的标准、健全工作的制度。在实际工作中，由于审计人员自身的问题会给企业集团造成严重的后果，具体体现在重大审计遗漏、重大违纪及披露不全面等方面。为了提高审计人员的工作质量，要借助问责制度、激励机制与奖惩制度，对内部审计人员要进行定期的考核与评价，在责权利三者结合的基础上，各项机制的作用将得到最大限度的发挥，内部审计人员的责任感与主动性将逐渐提升。

企业集团为了提高内部审计工作的效率，要对审计人员进行合理的配置，此时配置的注意事项有两点，对于不同级别的审计人员要进行合理的配置，根据人员业务的能力，将其分为高级、中级与初级，在实际工作中，要保证审计人员配置比例的合理性与科学性；在人员专业结构配置方面，要坚持会计师、工程师、经济师与律师的“四师”配置原则，此时人员的构成才能够满足审计工作的需求。

4.明确内部审计的重要性

内部审计制度的构建对于企业集团的生存与发展均有着积极的意义，它能够提高经济效益、控制经营风险。当企业集团设置内部审计机构后，要明确其职能，使其管理、监督与审核等作用得到全面的发挥。在我国，诸多大型企业集团均设置了内部审计结构，并且获得了良好的成效，此时企业领导人员扮演着重要的角色，领导人要明确其重要性，重视此项工作的开展。在实际工作中，领导人要给予审计工作充分的信任与理解，让内部审计工作保持较高的独立性，从而行政管理对其影响将逐渐减弱。

企业集团管理人员在明确审计结果的重要性，对被审计单位进行严格的要求，使其全面、彻底地执行审计决定。企业集团可以运用例会制度，对审计工作召开定期的会议，对工作中存在的不足进行及时地处理，通过各个部门意见的反馈，保证整改意见的全方位落实。同时企业集团可以采用审计公示制度，对审计中发现的问题进行定期或者不定期的披露，对于企业集团某个单位审计的结果，要积极借鉴。如果被审计单位未能及时改进自身的不足，违规违纪情况时常出现，则要对其进行严惩。企业管理人员要对审计决定给予高度的重视，对于审计中发现的问题要下定决心处理，在此基础上，内部审计的权威性才能够得到彰显。随着企业集团对内部审计形成浓厚的重视氛围，审计工作的开展将保持高质量，内部审计的作用将更加显著。

四、总结

综上所述，企业集团内部审计制度的构建是必要的，它影响着企业的生存与发展、关系着企业的经济效益，但我国企业集团内部审计制度的构建存在不足，本文根据其问题，提出了具有针对性的对策，相信企业集团的内部审计质量将得到可靠的保障。

参考文献：

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[7]夏李君，张伟丽.电力企业集团内部审计相关问题研究[D].长沙理工大学，2014.

[8]刘强.我国企业集团内部审计存在的问题和制度构建探讨[J].工业审计与会计，2013，10（02）：8-10.

作者简介：苑诗博（1994- ），女，蒙古族，辽宁省本溪市人，渤海大学管理学院2012级财务管理专业在读本科生，研究方向为法务会计