中小型会计师事务所审计风险问题浅谈

黄立勋　肖敏丽

摘 要：中小型会计师事务所在快速膨胀的发展过程中，审计失败时有发生，审计风险问题越来越凸显。本文主要研究了我国中小型会计师事务所在审计风险控制方面存在的主要问题以及提出了相关的建议。

关键词：中小型会计师事务所；审计风险；问题

随着经济的发展，我国注册会计师行业也不断发展壮大，尤其是中小型会计师事务所如雨后春笋般遍布全国，数量众多。但是这种快速发展也带来了很多审计问题，审计失败案例时有发生，中小型会计师事务所的审计风险控制对该行业的良性持续发展就显得尤为重要了。

一、中小型会计师事务所和审计风险相关概述

1.中小型会计师事务所概念及特点

目前对于中小型会计师事务所还没有一个明确的概念，本文以业务收入低于1亿元或CPA人数少于200人作为划分标准。相比较于国内外大型会计师事务所，中小型会计师事务所具有如下特点：数量众多，比重达到了百分之九十多；收费较低，总体业务收入偏低；上市公司年报审计业务较少，主要从事专项审计、驗资等基础性业务；客户质量较低端；人才较少，人员专业素质相对偏低。

2.审计风险相关概念

根据我国的审计准则，审计风险指的是财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当意见的可能性。随着审计模式的演变，审计风险模型也在不断变化，在现代风险导向审计模式下，我国现在的审计风险模式为：审计风险=重大错报风险×检查风险。其中，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，是一种外部因素，不受注册会计师的控制；检查风险指某一认定存在错报，该错报单独或连同其它错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性，这是属于内部因素，受会计师事务所和注册会计师的控制。

二、中小型会计师事务所审计风险控制存在的主要问题

1.重大错报风险方面

重大错报风险主要取决于审计环境和被审计单位，由于中小型会计师事务所提供服务的对象基本上是一些小型企业，一般来说，小型企业财务系统不太完善，会计人员专业素质相对较低，而且一般都缺乏有效的内部控制或内部控制不完善，所以，中小型会计师事务所在保持客户关系和承接业务时承担的风险就比大型事务所要大得多。

2.检查风险方面

一方面，中小型会计师事务所的审计业务比较有限，而事务所数量又众多，在这种激烈的竞争环境下，低价揽业在中小型会计师事务所中比较突出，注册会计师承担被审计单位更换会计师事务所的压力也会增加；另一方面，中小型会计师事务所本身规模较小，一般没有专门的质量控制部门，人员专业素质相对也较低等。由于这些原因，导致中小型会计师事务所在执业过程中，为了节约成本，缩减相关审计程序或相关程序执行不到位，或者缺乏相应的业务胜任能力，对财务报表难以进行全面分析评价发现问题，或迫于被审计单位的压力忽视发现的相关问题等。

三、中小型会计师事务所审计风险控制对策

1.重大错报风险方面

一方面，中小企业要不断完善其财务系统和内部控制，尤其是与收入和成本费用相关的控制。虽然很多中小企业现在也设计了相关的内部控制制度，但由于人员较少，相对成本较高，导致实际执行力不高。为了避免内部控制成为一个摆设，必须加强其实际执行力，这样才能起到预防或发现并纠正错误或舞弊的发生。另一方面，中小型会计师事务所在接受与保持客户关系时要多考虑客户的诚信以及保持应有的独立性。

2.检查风险方面

中小型会计师事务所的管理者权利较大，治理结构不完善，很容易由于少数管理者的决策失误、判断失误等对事务所带来重大风险，所以要不断完善中小型会计师事务所的治理结构。另外，要完善质量控制政策，提高其执行力度，严格规范审计程序，防止偷工减料，提高审计质量。最后，要提高从业人员的风险意识，在从业过程中要时刻保持职业怀疑态度，在招聘时尽量提高专业水平要求，对从业人员定期要进行相关培训，不断增强其专业胜任能力等。

四、总结

中小型会计师事务所为我国众多的中小企业提供会计、审计、税务等相关服务，它们之间既有相互促进、又有相互制约的关系。中小企业作为我国经济组织的重要组成部分，对促进地方经济发展和提升整体经济水平有着举足轻重的作用。因此，为了保持中小企业持续良性发展，必须保证对其进行审计的中小型会计师事务所发挥其应有的作用，提高审计质量，控制审计风险，充当真正的“经济警察”。

参考文献：

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