我国会计师事务所行业的竞争环境分析

作者简介：徐金鹏（1991-），男，汉，山东平度人，硕士研究生在读，兰州交通大学经济管理学院，研究方向：企业管理专业财务成本与管理。

摘要：自从脱钩改制以来，我国会计师事务所行业迎来了发展的春天。我国会计师事务所行业目前发展迅速，但是也存在不少隐忧。本土大型会计师事务所面临着国外大型所和本土中小会计师事务所的激烈竞争，本文在对目前我国会计师事务所行业的竞争环境进行分析的基础上对其发展提出了合理化的建议。

关键词：会计师事务所；波特五力模型；竞争环境分析

一、 我国会计师事务所行业的竞争现状

1.现有竞争者之间的竞争

从下表可以看出，自从2000年的“脱钩改制”以来，我国会计师事务所行业的总收入增长迅速，除2008年出现短暂停滞外，其他年份的增长率均达到了10%以上。

数据来源：中注协网站

国际四大事务所占前百家收入的百分比呈逐年下降趋势，而本土前十名的事务所所占比重在不断上升。在2000年脱钩改制以前，本土事务所受地域限制，地方保护主义氛围浓重，这是前期本土所竞争力薄弱的主要原因，经过多年的合并整合，本土事务所正在打破地域限制，向着“全国化”和“全球化”方向迈进。但是总体来看，本行业的市场集中度还是相对比较高的，这就导致本行业相对竞争比较激烈，主要集中在客户资源的挖掘和优秀人才的猎取上。

2.行业新加入者的威胁

根据财政部的规定：会计师事务所的设立所须的注册资本不少于30万，须有5名以上股东，合伙人或股东必须取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师事务所从事相关审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年。从设立条件来看，财政部对会计师事务所的设立要求不是很严格，准入门槛较低，这就导致不少小型事务所在近几年迅速增加。小型事务所的竞争优势集中在非鉴证业务上，从国内外的发展趋势来看，非鉴证业务占会计师事务所业务比重不断上升，非鉴证业务主要指的是管理咨询、财务顾问、代理记账等等，这些业务并不必须需要注册会计师参与，有经验的财务会计人员凭借其多年从业经验可能做的很好，非鉴证业务的从业人员数量巨大，竞争激烈。

随着行业的国际化程度不断提高，港澳台地区以及外国的中小型事务所进入中国市场已经基本上没有壁垒，这些外资中小型事务所凭借国际化运作经验和良好的国际口碑对目前我国大陆地区的会计师事务所的威胁很大。

3.替代产品的威胁

替代产品指的是与本行业的产品有同样功能的其他产品，替代产品凭借其价格或者性能上的优势可以迅速占领市场，给本行业的产品造成毁灭性打击。根据相关的法律法规规定，审计业务属于鉴证业务，是会计师事务所的法定业务，任何其他机构提供的任何产品对其均没有替代性，这是属于国家法律规定的限制性进入行业。

目前鉴证业务和非鉴证业务日益复杂，会计师事务所在非鉴证业务方面的优势荡然无存，市场细分日益显现。根据“营改增”的最新实施方案，鉴证咨询业务作为部分现代服务业纳入试点范围，非鉴证业务以后按照“咨询服务”征收6%的增值税，税负相对以前较低，这一定上刺激了非鉴证业务的飞速发展。目前，非鉴证业务在会计师事务所所占的业务比重不断上升，在法律咨询、税务代理、管理咨询等服务领域，与律师事务所、税务师事务所和专业管理咨询机构的业务存在一定交叉，受到其替代服务的威胁。最典型的例子就是在税收筹划和税务代理业务方面，会计师事务所基本已经被税务事务所逐出市场，这主要是因为注册税务师资格考试相对简单和税务执法部门的利益驱动。

4.客戶讨价还价的能力

要讨论这个问题，首先要考虑到中国会计师事务所的历史沿革问题，在脱钩改制之前，中国的会计师事务所“挂靠”官方机构，与西方国家功能强大的民间审计协会相比，本行业在中国体现出的更多是官方色彩浓厚。我国国资委控股的上市公司其对审计机构的选择上话语权不大，这就造成了某种程度上的权力寻租，与国资委关系好的事务所往往能拿到项目，获取超额利润，对于这种情况，客户的讨价还价能力是比较弱的。

随着中国审计市场的不断开放，国外不少优秀的会计师事务所向中国进军，国内小型事务所林立，审计市场竞争愈发激烈，对ZH会计师事务所这样的大型会计师事务所构成了巨大压力。目前我国的审计市场仍然属于买方市场。在国资委招投标项目中作为卖方的会计师事务所更是处于尴尬的位置。由于竞争对手众多，如果报价高了，则争取不到项目；而报价低了，即使争取到项目，利润又实在太低。客户可能要求降价，要求高质的产品和更多的优质服务。这样对于客户而言，可供挑选的会计师事务所很多，并使会计师事务所之间互相竞争残杀，同时客户更换事务所的成本不高，不必固定地从某个或某些特定的会计师事务所购买服务。不过，作为上市公司，对于提供专业服务的事务所来说，购买者竞争能力相对较弱，因监管部门要求上市公司定期公布年报，如果更换会计师事务所，必须作为重要事项披露且说明原因。这使得一般上市公司轻易不愿更换会计师事务所。因此，针对会计师事务所这一供给方的议价能力而言，客户的议价能力是强大的。

5.供应商讨价还价的能力

会计师事务所是特殊的盈利机构，隶属于知识密集型行业，注册会计师某种程度上扮演了供应商的角色。根据2012年的数据，我国共有8023家会计师事务所，执业注册会计师有97472人，所均拥有的注会不到13人，通过这个数据来看注册会计师对事务所的选择具有较大的自主权。另外，由于注册会计师的社会声誉较为良好，随着中国巨型企业的不断成长，巨型企业对注册会计师的需求不断上升，注册会计师在这类企业中不仅薪金有保证，而且在企业内部的地位较高，从长远看，巨型企业对注册会计师的吸引力会不断加强。目前会计师事务所无论作为合伙制还是有限责任制，从根本上来讲还是私人盈利机构，这种企业性质导致了国内的大型所注册会计师的上升空间不大，最终使得注册会计师的忠诚度不高，不少注册会计师将会计师事务所当成一个走向上市公司高管的跳板，造成了目前“有经验的注册会计师有价无市，没经验的注册会计师有市无价”。因此，有注册会计师证书的人比没有证书的人讨价还价能力强，有经验的注册会计师讨价还价能力强，无经验的注册会计师讨价还价能力弱。

二、 对策建议

针对目前会计师事务所行业出现的这些变化，目前的会计师事务所需要从以下几个方面提升自身的竞争力。首先，会计师事务所需要建设权力清晰的合伙制组织结构；然后，应当建设合伙文化，增强员工的归属感；其次，需要加强内部控制，建立企业预警系统；再次，实施人才战略，完善人才和激励机制；最后，应当加强质量管控，提升审计产品竞争力。（作者单位：兰州交通大学经济管理学院）

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