基于国家电网自身特点的增值型内部审计研究

作者简介：杨赛宇（1990—），女，汉，湖南益阳人，长沙理工大学经济与管理学院会计学硕士，会计学，研究方向：审计理论与实务。

摘要：随着近几年电力体制改革的深入，对内部审计也提出了更高的要求。因此如何根据国家电网自身的经营管理特点来转变服务方式、满足企业需求、增加企业价值就成为目前国家电网内部审计必须关注的问题。

关键词：国家电网；内部审计；增值型

一、引言

国家电网主要是对电力的采购、管理和销售，由于国情对此类能源有有较强的垄断性和公益性。其组织机构包括总部、分部、省公司、直属单位，拥有庞大的资金流。由于其核心产品是电能，这就决定了他不仅具有一般商品的市场属性，还有一定的社会义务。2014年1月1日实施的新内部审计准则明确了内部审计目的是为企业增加价值[1]。国家电网的行业特性决定了其内部审计的目标、存在问题以及解决方法有其特殊性，对此课题进行深入研究具有较强的理论价值和社会意义。

二、国家电网增值型内部审计的目标

1、查错纠弊，规范管理。2014年4月初开始，国家审计署派出了数百人的队伍进驻国家电网公司，同时还对中国电力投资集团和另一家国有电力公司进行监督审计，暴露出原国家电力公司还存在很多管理不规范的地方，如：不按规定和程序进行投资、担保和出借资金，风险控制不力，造成投资损失；违强调局部利益，违规转让资产和股权，关联交易不规范；个别人员挪用、侵占、贪污公款，违法违纪导致犯罪①。

2、受托责任得到有效履行。电力体制改革后，成立了国家电网公司，形成了国家—区域—省级—地（市）级的4层级“金字塔”型管理体系。所以各自在经营管理中，会受主观意愿和经济利益的影响，容易出现偏离公司整体利益的行为。这就需要对每个责任中心是否全面有效地履行了受托责任进行内部审计。

3、增加价值。对任何一个企业而言，创造经济效益就是他们的目标。而内部审计也应该从这一目标出发开展有效的审计工作。目前主要是通过落实受托责任、提升風险管理水平、加强内部控制力度及完善公司治理制度为企业创造价值[2]。内部审计的增值效果体现在两个方面，一是有形的，如通过内部审计为国网增加收入，为国网减少不合理的支出等；二是无形的，它看不见摸不着，如加强对招投标过程及工程合同签订的内部审计，可以在源头阻挡国网价值的流失，对其更好地内部管理提供途径与方法。这些效益是无法计量的，但作用却是广大的。

三、 国家电网自身特点

1、 国家电网的自然垄断性。电力市场大致可以分为发电、供电、输电、配电四个基本环节，其中发电和供电属于非自然垄断业务，能够引入竞争机制；而输电和配电则属于自然垄断业务，多个电网经营成本比一个电网经营成本更高，为了防止私人垄断就需要由政府管制或独家经营。在未来的电力行业改革中，由国网承担的输配电环节也将逐渐的市场化，改变国网南网两家独大的竞争模式，更多的企业可以参与进来，2015年将在深圳试点的这种竞争模式即将开启。

2、 国家电网的公益事业性。由于电力产品和服务与国家经济发展和人民生活息息相关，而国家电网在经营中存在着垄断性质，政府控制着电力产品的服务和价格，企业只能上网竞价，这就导致企业的经济效益低于社会效益，导致其只能亏损。然而国家电网既具有社会公益性又要满足一个企业最根本的趋利性，那就要求其必须社会效益与企业盈利两手抓。以此的国网公司不能因为其内在公益性而影响其自身企业的活动力，更不能依靠国家财政补贴来开展生产经营活动。

3、 国家电网的资金密集性。电网企业作为资金密集型企业，需要高度集中化的资金，来筹筹建电网系统。与此同时在国网的生产经营活动中，也伴随着大量的资金流动。随着国家经济的发展，对电力的需求量逐渐加大，电网系统的建设也日渐加快，投资行为逐年增加。国网的固定资产分布广、数量又多，使得电网系统的建设必须具备高技术性，这就导致了企业大部分资金都用在基础设施建设上，从而资金流动性较差、投资回收期较长。

4、国家电网的技术密集性。“十二五”期间，国家电网计划执行一些列的政策，主要包括利用太阳能、风能发电和全面建设智能电网。预计建成大规模的“西电东送”“北电南送”的能源配置格局，同时要通过对电网最大限度的延伸，拟解决边远地区无电人口的通电问题。为满足工业化、城镇化对电能需求，就必须建设特高压电网，以提高电网的资源配置能力，这也是建设智能电网的前提条件。

四、国家电网自身特点对增值型内部审计的影响

1、国家电网的自然垄断性对增值型内部审计的影响。电力网络是电力的传输的唯一载体，这就决定了国家电网自然垄断的属性。其主要体现在：一是国网公司必须持有经贸委发放的经营许可证，在负责电费回收的基础上切实保护用户利益，保证连续供电，优质服务，同时降低成本，进行技术创新等；二是国网对电厂和客户形成一种自然的买、卖方垄断，电厂的上网电价必须由国家经贸委审批，客户的销售电价也必须由省级物价局批准。但是，随着电力体制改革的深化，电厂逐步可以同需求客户进行直接交易，目前深圳已开始推行试点，这就逐渐削弱了国网垄断经营的影响。所以，国网的这种垄断性就要求内部审计的重点应与政府管制的内容保持同步，确保电价政策的执行、落实，争取为客户提供更好地服务。

2、国家电网的公益事业性对增值型内部审计的影响。电能是国民经济的一项基础产业，它在具有商品的属性的同时还具有社会的属性。电力的发展和保障供给对国民经济和人民生活有重大的影响，随着经济的发展和人民生活水平的提高，国民对电力的依赖越来越大。同时，电能运行的安全稳定性与充足性直接关系到国网自身经济利益的好坏，影响整个社会的发展，其中蕴藏着着巨大的社会效益。因此，国家电网增值型内部审计应着重于：如何在保证自身经济利益的前提下，更多的考虑电力产品的公益事业性。

3、电力企业的资金密集性对增值型内部审计的影响。国家电网公司资产规模庞大、现金流量多、投资活动金额巨大，属于资金密集型企业。就是因为电力的不可替代性，使得它渗透到经济和生活的每个角落，成为不可缺少的商品。为了确保电力供应的安全性和稳定性，就必须充分利用现代技术，最终将导致对建设资金投入越来越多。这就更应该重点关注对资金的内部审计，主要是对资本投入的风险控制进行审计、对资金使用过程进行有效监督和效益分析[3]。

4、国家电网的技术密集性对增值型内部审计的影响。因为电力产品具有生产、运输、投用过程同时性和电能的无法储存性，所以必须使用大量的自动化技术设备以此确保电力的及时与稳定。同时，电力产品主要通过电网运输系统和供电网络提供支撑，这些运输和供电设备的建设、维护和运营也是需要大量的物资和资金的。所以，国家电网在自动化技术的使用方面会更广泛的涉及到各方面学科的综合运用。因此，要求内部审计的各个环节必须更加全面，其人员也要对与电力技术有关的各类知识有更广泛细致的了解。

五、结语

在未来，国家电网必将随着生产力和生产关系的持续发展而不断变化，要求管理层提供更加高效和完善的增值型内部审计服务。把推进增值型内部审计的运用作为内部审计工作的重点，及时、有效地运用，为改善国家电网经营管理、领导人经济责任评价和考核提供重要依据，为企业价值的增加提供更有效的途径[4]。（作者单位：长沙理工大学经济与管理学院）

参考文献：

[1]孙茂琴，李卫国.浅谈内审成果在电力企业的应用[J].财务与会计，2004（08）.

[2]王兵鲍，国明.国有企业内部审计实践与发展经验[J].审计研究，2013（02）.

[3]孙宝厚.两办《规定》解读——在中国内部审计协会贯彻《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》座谈会上的讲话[J].中国内部审计，2011（01）.

注解：

①资料来源：人民网-财经频道，2014年4月30日