企业合并财务报表相关问题探究

作者简介：米英杰（1991.09-），男，汉，浙江嘉兴，重庆工商大学在读研究生，研究方向：财务管理理论与方法。

摘要：随着经济全球化的加快，对会计的要求也随之增加，合并财务报表理论与实务是亮点之一，但其也存在一些问题。本文以我国合并会计准则和相关制度为研究对象，希望能够完善合并财务报表相关理论结构体系，并规范其实务操作方法，从而解决合并财务报表中存在的一些问题，提升集团公司的会计信息质量。

关键词：合并财务报表；问题；改进；建议

一、引言

我国集团公司在市场竞争日益激烈的情况下，得到了迅速发展，企业之间的合并、并购现象时有发生。在此大环境下，合并财务报表能够以母子公司组成的集团公司为会计主体，综合反映集团公司整体的财务状况、经营业绩和未来前景。因此，合并财务报表对集团公司各类信息的使用者来讲十分重要。就目前的状况来看，我国市场经济中出现了部分企业为获取高额的虚假利润而加以人为操作的现象，还出现了诸如集团公司在合并报表中用成本法和权益结合法来粉饰财务状况之类的问题。为了切实解决合并报表中存在的这些问题，对企业合并会计报表编制方面的问题进行探讨就显得非常有必要了。

二、合并财务报表存在的问题

1、会计信息揭露的真实性不高

长期以来，我国的会计人员受传统的会计理论和会计方法的影响，部分会计人员在会计核算中提供的单个企业财务信息存在着失真的情况。在这种前提下，以这些会计信息为编制基础的合并财务报表所提供的会计信息势必会因为受到单个企业会计信息失真的影响而使可靠性降低。

在编制合并财务报表的过程中，需要将合并范围内的所有子公司的个别财务报表纳入到列报工作之中，同时还应该把母公司的财务报告也纳入到列报工作中，但受到母子公司各自所在的经济环境不同等客观因素的影响，在会计处理时使用的政策和方法往往也存在着一定的差异，所以在进行合并财务报表编制时，由于母子公司会计计量或者会计处理方法存在着一定的差异性，导致合并会计信息的真实性会受到一定程度的影响。

2、母子公司会计政策不一致导致合并报表编制困难

根据现行会计准则的有关规定，母子公司应当采用相同的会计政策。如果在编制合并财务报表时母子公司使用会计政策不相同，则应该将子公司的财务报告根据母公司使用的会计政策进行相应的调整或者重新编制报表。虽然新会计准则已经明确规定集团公司在编制合并会计报表时需要采用统一的会计政策，但在会计实务中，我国很多集团公司经营业务多元化，母子公司的行业跨度相对较大，母子公司使用的会计准则和相关规章制度差异性较大，导致母子公司难以按照相同的会计政策来编制财务报表，在没有合并之前，母子公司通常都按照业内的制度来进行会计处理。除此之外，当母子公司执行不同的会计政策时，大多数时候都是将子公司的财务报表进行调整，而在调整的过程中，始终都会在一定程度上降低会计信息的准确性和真实性，这已成为在全球范围内至今都没有得到很好的解决一大难题。如果要对子公司的财务报表进行重新编制，则会大大提高企业财务工作的难度，也会增加企业的财务管理成本。

3、少数股权所拥有的可辨认资产计量基础不明确

根据现行的会计准则的相关规定来看，少数股权所占有的资产的计价标准在购买法下未解释清楚。我国编制企业合并报表的理论基础常见的是母公司理论与实体理论，在使用母公司理论列报时，少数股权所占有的资产应当采用历史成本计量，而采用实体理论列报时则应采用公允价值计量。目前，我国集团公司编制合并会计报表的理论基础正处于从母公司理论转向实体理论的过程，但是现行的合并准则并没有就购买法下少数股权占有的资产的计价模式做出确切的解释说明，使实际工作中对两种计价模式的选择有一定的难度。

三、企业合并财务报表编制方法的改进和实施建议

1、坚持统一性和重要性原则，提高信息质量

针对合并报表揭露的财务信息存在真实性偏低的问题，应当进一步规范完善集团公司合并会计报表的有关制度，这对提升集团公司财务信息质量和投资者获得有意义的投资信息有着重要作用。一方面，集团公司列报应当坚持统一性原则，即是将母子公司的财务政策、会计估计以及会计办法等统一起来，从而使得合并财务报表列报的基础能够一致；除此之外，还应当规定相同的会计结算期间。只有统一集团公司财务报告的列报基础，才会使财务数据的真实性和可靠性得以提升，从而达到提高合并财务信息质量的目的。另一方面，要坚持重要性原则，由于集团公司具有法人主体多、经济业务复杂、区域分布广等特点，很多独立的法人主体都是通过跨行业或区域来实现经营，从而造成合并财务报告所关联到的法律主体也存在多样性。所以，在合并财务报告的列报过程中，应该根据各合并项目中信息的重要性来进行筛选，并把相对重要的信息突显出来，简化合并财务报表的编制。

2、统一母子公司的会计政策

母子公司只有统一了会计政策，才能使合并财务报表编制的基础得到统一，从而使合并财务报表信息的准确性和真实性得到保障，进而使投资者能够相对轻松的对集团公司整体的运行情况进行分析比较。然而，在合并财务报表编制的过程中，由于受到母子公司行业跨度大、区域分布广等因素的影响，母子公司在统一会计政策时经常会遇到两难选择，即是按照可靠性原则还是可比性原则来选择会计政策。当可靠性原则和可比性原则不能兼顾的时候，企业一定要让财务信息的可靠性要求优先得到满足，以保证会计信息的真实性和可靠性。换言之，当集团内母子公司选用不同的会计处理方法时，为了保证集团公司财务信息的可靠性，就需要按照母公司的财务政策将子公司的会计处理办法进行调整，在此基础上编制合并报表。当然，可比性原则在集团公司编制合并报表的工作中也是十分重要的，一些涉及到特殊行业的集团公司在编制合并报表的时候，经常需要按照可比性原则进行合并报表的编制工作。

3、购买法下少数股权拥有的可辨认资产采用公允价值计量

目前，我国对少数股权占有资产计量模式的规定还很模糊，导致会计人员难以从历史成本和公允价值间做出正确的选择。针对这个问题，我们应当借鉴国际会计准则的有关规定，使用公允价值的计价模式对购买法下少数股权占有的资产进行计价。这种计价方式不仅可以避免对子公司的资产进行双重计价，将少数股东的权益放到与多数股东权益同等的地位，还有助于更好地实现企业会计目标。除此之外，这种处理方法也使《企业合并准则》和《合并财务报表准则》更加协调一致。

四、结语

时代变迁，很多企业得以发展壮大，集团公司将会越来越多，合并财务报表相关问题在当今社会也随之越来越重要，成为当今会计领域的重点课题之一。而我国对合并财务报表理论的研究尚未成熟，很多问题都还未能得到解决，本文对合并财务报表相关问题的探讨也只是太仓一粟。因此，还需要更加深入地对合并财务报表相关问题进行研究，以填补我国在相关领域的空白。也希望我国能够尽快解决合并财务报表方面的诸多问题，以增强合并财务信息的可靠性，提高会计信息质量。（作者单位：重庆工商大学）

參考文献：

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