标准成本管理在军工企业的应用

华 娟

标准成本管理在军工企业的应用

华 娟

本文从军工企业成本管理存在的问题入手，结合目前军工企业成本管理现状，提出了如何制定标准成本以及在制定过程中应注意的问题。

标准成本管理；消耗定额；成本控制

军工企业作为一个特殊的行业，一直以来受计划经济的影响，成本管理方面普遍存在着管理观念陈旧落后、思想僵化等问题，无法起到成本管理的真正目的，随着经济形势的发展及竞争的日益激烈，提高军工企业成本管理水平，是每个军工企业必须面临和考虑的问题。

一、军工企业成本管理的现状及面临的问题

由于军工企业产品的特殊性，企业在生产经营上与其他民用产品生产企业有较大区别。首先企业的客户单一，主要是军方，无需考虑市场和销售，企业关注的焦点是产品的生产进度和质量。长期以来，军工企业成本核算一直按产品号归集，直接材料按材料领用单，外协加工费和试验费按产品号、发票、入库单进行实时归集；燃料动力、制造费用、直接人工按实际发生额和实作工时进行分摊。由于产品的特点造成工作号的设置精度不可能达到零部件，只能达到部、套级，使成本核算和差异分析只停留在较粗放的层面上，无法真正对成本的实际形成原因进行分析，也就起不到降低成本的作用。

二、标准成本法的原理

标准成本法是以标准成本为基础，通过成本差异的分析与报告，找出成本差异形成的原因，以便及时控制成本的一种成本控制方法。它是以科学合理的制定标准为前提，以事前估算成本、事中及事后计算与分析差异成本，揭露矛盾的一种成本管理方法。在生产经营过程中，依据制定的标准成本，合理的安排人力、物力和财力，可以起到降低成本的作用。在日常成本核算中，以标准成本列示，成本差异另设账户归集，期末调整，可以大大简化成本核算。

三、标准成本在军工企业的制定

1.直接材料标准成本的制定。单位产品耗用某种材料标准成本=该种材料标准价格*该种材料标准耗用量。由于军品用原材料基本从有资质的规模企业采购，如若列入企业合格供应商名单，价格就比较稳定，材料标准价格以订货合同价格为基础，考虑未来各种变动因素、所确定的购买材料应当支付的价格，即企业编制的计划价格。对于军品企业来说，以材料消耗定额确定标准消耗量最为合适，因为消耗定额来源于历史数据，其所代表的工艺流程和路线已经经过了大规模的生产检验，且已被企业广泛用于产品质量控制和内部转移价格的制定以及产品定价等方面。以材料消耗定额为基础，通过找出实际生产过程中资源耗费的影响动因，将实际消耗与定额差异量化分析，最终将材料消耗定额修订为材料标准耗用量。

2.直接人工标准成本的制定。单位产品直接人工标准成本=直接人工价格标准*人工工时耗用量标准。人工工时耗用量标准即直接生产工人生产单位产品所需的标准工时。是指在现有的生产技术条件下，生产单位产品所需的工作时间，包括产品的直接加工工时，必要的停工工时以及废品耗用工时。一般由生产部门和劳资部门制定并统计完成。以A产品为例，单位A产品消耗的直接人工标准成本=20*24+25*18=930（元/件）

3.制造费用标准成本的制定。制造费用的标准成本需要按部门分别编制，如果某种产品需要经过几个车间生产加工，应将各车间加工该产品的单位产品制造费用加以汇总，计算出该产品制造费用的标准成本，随着ERP的普及使用，物料编码，人员代码，部门代码，费用编码等都已设置，将生产订单在系统中输入后，根据设定的公式系统会自动计算出单位制造费用的标准成本。将零部件的标准成本作为最小核算单元，逐级汇总形成车间成本、然后公司成本，最终得到一个既基于历史水平但又高于历史水平且通过努力可达到的合理值，设为产品的标准成本。

四、在实行标准成本管理时，应注意的基本要求

1.健全和持续优化各种消耗定额。制定各种产品的标准成本，并按责任单位划分，发生生产费用时，及时组织成本差异核算，以便采取相应措施控制成本。成本标准一定要由一个权威机构来制定和修订，制定标准的人员应由技术、生产、财务一道参与。制定标准时应充分考虑工艺流程改造、年度预算、历史成本及规模变动因素，将制定的标准成本录入年度标准成本库，然后每年进行实时更新。

2.材料数量差异、工时差异、费用额差异的核算与分析，应对承担不同责任的单位或部门分别考核评价，单位或部门尽可能同班组经济核算结合，以促使人人关心成本差异核算。使企业全体人员明确各自的目标责任，形成千斤重担千人挑，人人肩上有指标，充分调动职工生产的积极性。

3.在日常组织成本差异核算的过程中，除了揭露差异额，还要指出差异原因。差异揭示出来后，应分析差异产生的原因，进而提出一些改进的措施。差异产生的原因包括两方面：一方面是因为标准不够准确造成的；另一方面是因为实际生产操作或管理产生的。对于不够准确的要加以修订，对于生产操作管理产生的要具体进行分析。成本差异的分析一定要由成本中心的生产人员、技术人员、管理人员进行。

4.为了使标准成本更加准确，企业必须在每年年初更新标准成本数据库，对所有产品的成本重新评估，如材料主数据、物料清单、生产工艺路线发生较大变化等，以保证数据的真实性。

五、结束语

标准成本是将核算同控制、计划、分析有机结合而形成的一种比较理想的成本控制系统，其优越性是传统成本控制不可比拟的。同时，标准成本也用于存货的管理与计价，以及内部转移价格的制定，也可运用于企业的全面预算。标准成本法在成本控制和管理方面，均是一种科学可行的方法。军工企业如何开展和做好标准成本管理是体现企业管理水平的一个重要方面，标准成本管理不仅是成本控制的需要，更是企业以此为抓手，促进基础管理水平的提高，从而更加有效的提升企业经营效益，实现企业战略目标的需要。

［1］吴大军.管理会计.东北财经大学出版社，2013年8月出版.

［2］张德勇.长江电工的标准化成本体系构建.财务与会计，2015年第3期.

（作者单位：陕西烽火电子股份有限公司）