事业单位对其固定资产在新制度下的管理及核算分析

(贵阳市就业小额贷款担保中心，贵州 贵阳 550003)

事业单位对其固定资产在新制度下的管理及核算分析

王琳

(贵阳市就业小额贷款担保中心，贵州 贵阳 550003)

对事业单位固定资产在新旧《事业会计制度》下进行对比和界定，分析现行事业单位对其固定资产管理及核算的不足，从而结合新《事业会计制度》，提出事业单位对其固定资产的管理及核算的新思路和解决办法。

管理；核算；新事业单位《会计制度》；固定资产；闲置；价值

在中国特色的社会主义制度下，事业单位的机构编制占有相当大的份量，要使事业单位正常运转，国家必然要投入大量有形的或无形的资产。在有形资产中，固定资产在事业单位国有资产中占了相当大的比重,是事业单位正常运转和发展的重要经济资源,是保证事业单位开展各项工作的重要物质基础。随着我国经济的不断发展，财政投入的力度不断增大，事业单位所购置的固定资产也在不断地同比例大幅增加。为了适应事业单位改革和市场经济发展的需要，国家对事业单位《事业会计制度》也在不断地修改和完善。从而加强事业单位对其固定资产的依法管理及核算，确保本单位资产的安全完整以及避免资产的闲置浪费，已成为事业单位管理内容的重要组成部分，而且对整个社会经济的发展具有十分重要的意义。为了让事业单位在新的《事业会计制度》下，依法管理和核算本单位的固定资产，现将对新旧《事业会计制度》中有关固定资产的定义和分类、管理和核算进行对比分析，提出新的管理和核算观点。

一、新《事业会计制度》下对固定资产定义和分类的界定

2013年我国新《事业会计制度》对其固定资产作出了规定和阐述，固定资产在其使用年限上的规定与原制度的要求相同，都是使用年限超过一年。但对其单位价值的规定比原制度有所提高，要求固定资产的单位价值在人民币1 000元以上(其中专用设备固定资产单位价值要求在1 500元以上)，而且在使用过程中保持原有物质形态基本不变的有形资产。对单位价值虽然没有达到1 000元的标准，但在使用年限上却超过制度规定的一年以上的大批同类有形物资，在新制度中界定应作为固定资产管理。

在新的《事业会计制度》中，事业单位固定资产的分类方法有两种。第一种是六分法：第一类是房屋及构筑物固定资产，第二类是专用设备固定资产，第三类是通用设备固定资产，第四类是文物和陈列品固定资产，第五类是图书、档案固定资产，第六类是家具、用具、装具及动植物固定资产。第二种是三分法，即按形成来源分类，第一类是单位自身购置建造的固定资产；第二类是接受其他单位捐赠的固定资产；第三类是向租赁公司或中介机构融资租入的固定资产。①

二、我国事业单位对固定资产管理及核算的不足

(一)管理机制不完善不健全

一些事业单位只注重完成业务工作任务，对其固定资产的管理不够重视，没有建立或者不健全本单位固定资产的购置、保管、使用、维护以及报废等相关内控制度，或是形同虚设，即有制度却没有落实，导致资产管理不善；有的单位内部没有设立专门的资产管理部门，或者设立了资产管理部门而是由非专业人员从事资产管理工作，造成管理混乱或不专一；固定资产管理内控制度不完善不健全，对其监管力度不足，难以发现问题并不能进行及时有效地处理。

(二)日常管理松懈

事业单位固定资产来源具有多样性，除了本单位按年度预算购置外，还有接受外单位的捐赠、上级单位无偿调入、在清查过程中的盘盈以及社会投资者投入等。有的单位在对多元化取得固定资产或者年度预算外购置固定资产后，未按固定资产的规定进行账务处理和卡片登记，形成了帐外资产；有的单位未按规定对固定资产进行定期盘点清查，固定资产账面数与实物数长期不核对，固定资产的日常管理松懈，导致账账不符、账实不符。

(三)会计核算不规范

有的事业单位购入固定资产或改扩建固定资产发生运杂、保险、安装等费用时，直接作为事业支出，未计入相应固定资产价值；有的事业单位竣工决算之前发生的固定资产借款利息及有关费用时，直接作为当期费用计入事业支出，没有资本化到相关固定资产；有的事业单位对接受外单位捐赠、上级主管单位无偿调入、本单位财产清查盘盈以及社会投资者投入的固定资产，由于在取得时没有完整的入账资料或没有及时入账，形成账外资产；有的事业单位把已投入使用但尚未竣工决算的固定资产——由于建造部门、资产管理部门以及财务部门没有及时沟通——未按估计价值入账；有的事业单位在进行固定资产建造过程中，由于改变合同或修改设计方案导致预决算与实际支出不符，还有的事业单位质保金不按规定支付或在决算时漏记质保部分等等。上述这些账务处理都会导致固定资产的会计核算不规范。

(四)购置不规范

事业单位固定资产虽然构成多元化，但大部分固定资产的购置经费主要还是由政府财政投入,事业单位长期以来对固定资产购置缺乏监督。有的事业单位盲目采购、部门之间攀比采购、重复购置等现象比较突出，造成了固定资产违规购置、购置成本大幅增加。例如：部分单位不结合工作实际需求及资产配备情况，借举办会议、活动或完成上级单位下达的任务之际盲目采购“新、奇、特”固定资产；或者借活动之机，采购与活动不是必需的、可采购可不采购的资产，变相增加单位或个人福利，更新换代办公设备；有的事业单位在预算资金比较宽裕的状况下，通过购买固定资产来花掉当年度预算结余；有的事业单位在购置固定资产时，不进行调研，想当然地购置理想中的境外固定资产，购入后才发现该项固定资产早就是国外淘汰过时的资产；有的事业单位本来需要集体采购或招投标采购，却为了达到某些不可告人的秘密，采取“化整为零”的战术分解采购规模，刻意规避政府采购及合法的采购形式，导致单位固定资产购置不合规、不合法。

(五)处置不规范

我国事业单位固定资产主要由财政投入，且事业单位事业部分固定资产核算采用的收付实现制会计处理原则，事业单位固定资产不提取折旧，购置时直接记入事业支出，在处置过程中就导致诸多不规范，常见的不规范情况有以下几种形式。

第一，在固定资产处置时，未经主管(上级)部门或者同级财政部门、国有资产管理等部门的审核批准与核准，出于某些个人利益或其他自私原因，随意出售、转让本单位在用固定资产。

第二，没有经过科学论证，全由领导的指使就随意报废或核销或捐赠本单位固定资产，以及提前淘汰尚有使用价值的固定资产，致使本单位国有资产流失。

第三，已经损失或已经报废的固定资产没有申请核销，财务上没有办理核销手续，从而虚增了单位资产的账面价值。

第四，许多事业单位往往只注重购买固定资产，不断地增加本单位固定资产总量和档次，固定资产购置到位后就不再关注其使用状态、维修保养、调配调剂等情况。有的单位将固定资产买来后，由于场地等原因，长期放置，导致资产闲置不用，而且有的资产直到重新购置新资产，原资产报废时发现该资产从来就没有安装或使用，使固定资产购置后得不到有效利用就直接进入报废程序。例如，某大学在更换实验室时，发现有大部分实验的机器设备是全新的，还包装好未开封，但已经淘汰了，这样的例子在很多事业单位都不少见。部门之间重复购置，造成资源浪费，不能及时掌握固定资产的动态信息。

第五，资产在转让过程中暗箱操作，人为压低转让价格，使个人从中牟利；有的单位或个人为了达到私有目的，到市面上购买同型号的废旧资产用于调包单位的新资产，将买来的废旧资产用于报废，从而达到其私吞国有资产的目的。

第六，资产在使用过程中改变其用途，私自将国有非经营性资产转换为经营性资产以获取收益，而且收益不纳入预算管理，形成了“账外账”和“小金库”，为小集体或个人谋福利，严重违反国家相关财经纪律。

三、新制度下关于事业单位固定资产管理及核算的几点建议

(一)制定或完善管理制度

事业单位需结合本单位实际情况，应制定或完善适合本单位的固定资产管理制度，即对固定资产的管理建章立制，根据新的固定资产标准重新确定固定资产目录，建立卡片账管理，并对现有固定资产逐项进行重新分类，作为固定资产管理和核算的依据。对达不到新标准的固定资产列入“存货”管理，转账时应当根据原“固定资产”科目的余额及明细账进行分析调整，做到单位固定资产账实相符。

(二)规范采购，优化配置

事业单位固定资产配置应符合规定的配置标准，由资产使用部门提出，资产管理部门根据实际情况进行审批，如果没有规定配置标准的，应当从严控制，合理配置；对长期闲置、超标配置的固定资产，应由主管部门或资产管理部门调剂使用，提高资产使用效率；事业单位的资产管理部门应与财务部门每年至少一次对单位固定资产的实际情况进行清查，结合单位实际编制年度资产购置预算，严格按照国家相关规定程序审批采购固定资产。

(三)加强日常管理

严格执行有关财经法规和本单位的固定资产管理制度，设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，指定专人对固定资产从购置、领用到报废进行全程管理;建立固定资产管理责任制，将管理责任落实到人，对占有、使用的固定资产定期清查盘点，做到家底清楚，帐、卡、实相符，防止资产流失，避免使用中的不当和浪费；严格审批固定资产出租、出借、担保及对外投资，应当进行必要的可行性分析，防止暗箱操作，所获收入纳入单位预算，统一核算，统一管理，不得私设“小金库”，也不得转入单位食堂、工会，变相脱离上级部门的监管；认真做好固定资产的使用管理工作，做到物尽其用，充分发挥固定资产的使用效益。

(四)规范会计核算

事业单位应该加强会计人员业务培训，特别是加强对新的财经法规的培训，要不断提高会计人员的相关业务素质，规范事业单位在新制度下的固定资产的账务处理，充分做好固定资产管理的基础工作，确保事业单位资产账账相符、账卡相符、账实相符；规范和处理好事业单位普遍存在的接受捐赠、无偿调入等资产计价和入账管理存在的通病，促进本单位取得的资产及时入账，通过对资产每年的清查核实加强对本单位国有资产管理，确保其资产安全完整；根据本单位固定资产的性质和实际使用情况，合理确定折旧年限和折旧方法，做好计提折旧基础工作。

(五)建立科学的处置机制

事业单位应该积极处理好闲置固定资产，提高资产使用效率；事业单位出租、出售、转让、变卖资产数量较多或价值较高的，应该引入中介机构进行资产评估，通过市场竞价出售、拍卖等公开处置；严格加强资产处置收入管理，所获收入应按政府非税收收入管理的相关规定，实行“收支两条线管理”；各级政府的财政部门应建立固定资产的盘点处置制度和监督管理机制，对事业单位固定资产的处置程序、资产价值以及数量上进行把关与审批。

(六)建立健全单位内部控制制度

事业单位固定资产需强化内部管理，固定资产使用和保管应在购置或调配时就应落实到个人，明确固定资产使用人或领用人在资产使用和管理中的责任；明确固定资产的调剂、租借和使用权限以及对外投资和处置的程序、审批权限和责任；单位资产管理部门应与财务部门组织相关专业人员对固定资产进行定期或不定期的资产清查，做到账实相符，应对盘盈、盘亏、报废以及损毁的固定资产要严格查明详细原因，按不同情况根据制度规定分别进行账务处理。要依据清查出的问题进行分析，不断修改和完善本单位固定资产管理中的各项规章制度，从而建立健全本单位固定资产的内控制度。

(七)提高管理意识

事业单位各级领导应当注重本单位固定资产管理的重要性，资产管理部门应结合本单位的实际情况制定本单位固定资产的管理制度，改变过去事业单位“重购置、轻管理”的不良现象。建立单位负责人、使用部门负责人和使用人分级管理责任制，明确各级责任人的职责范围，定期考核责任履行情况，定期进行资产清查。树立所有领用或使用固定资产的职工都参与固定资产管理、资源共享、节约资源的现代资产管理模式，树立共同维护事业单位固定资产安全、完整、保值、增值的新观念，增强事业单位对其固定资产的管理意识。

总之，随着事业单位体制改革及新会计制度的实行，对事业单位固定资产管理提出了新的要求。为了适应新发展形势，必须进一步完善事业单位的配置和管理，加强会计核算，完善内控机制，做到既满足事业单位的工作需要，又不造成资产的闲置浪费。

注释：

①2013年新《事业单位会计制度》有关固定资产会计科目内容。

AnalysisofManagementandAccountingofPublicSectorAgenciesConcerningtheirFixedAssetsintheNewSystem

WANG Lin

Through a comparison of fixed assets of public sector agencies in the old and new systems, this paper analyzes the shortcomings of present public sector agencies in their management and accounting of fixed assets. By referring to the new “Accounting System of Public Sectors, we propose new thoughts and solutions concerned.

management; accounting; new public sectors’ accounting system; fixed assets; idle; value

F606.6

A

1003-6644(2015)01-0190-04

2014-11-18

王琳，女，汉族，辽宁法库人，贵阳市就业小额贷款担保中心会计师。

责任编辑：王伯承