商业银行涉税行为及纳税筹划

曹巍魏　边瑞　刘芳

【摘要】本文首先简要分析了商业银行在经营过程中各项业务的纳税情况，在此基础上提出了一些纳税筹划的方式。最后结合目前营改增的税制改革，提出商业银行面对“营改增”的对策建议。

【关键词】商业银行；纳税筹划；营业税；企业所得税；营改增

作为金融业主体的银行业，在一国经济中占据有重要地位，其稳定发展关系着我国的金融安全。但目前银行业的税收负担仍较重，严重影响银行业经营能力的提升。因此有必要对银行业尤其是商业银行的纳税情况进行分析，寻找合理的纳税筹划方式，以降低商业银行的税收负担。

一、商业银行涉税行为分析

贷款业务按贷款利息收入全额，缴纳营业税。根据现行政策规定，逾期90天应收未收贷款利息（含复利和罚息），应计征营业税。票据贴现业务，首次贴现应按票据利息全额计征营业税。

外汇转贷业务按各银行（不包括中国银行）总行统一从境外借入外汇资金，在通过其所属分支机构贷给用户的，由所属分支机构按向用户收取的贷款利息，减除支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额计算纳税；

金融商品买卖业务按卖出金融商品的价格减去买入金融商品的价格差价，计算缴纳营业税。

金融服务性收入，如银行从事受托收款业务，如代收电话费、水电煤气费等，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。

银行销售金银业务，按规定缴纳增值税。银行向客户或非客户无偿赠送的礼品，应当视同销售征收增值税。

缴纳增值税和营业税时需按规定税率计算缴纳城市维护建设税和教育费附加。

商业银行经营取得的收入，允许扣除成本费用，缴纳企业所得税，这也是商业银行税收负担最重的税种。

对商业银行取得、使用和拥有的应税财产相应需缴纳城镇土地使用税、契税、房产税、车辆购置税、车船使用税等。

以上税种中营业税和企业所得税约占商业银行纳税总额的90%，也是我们接下来的研究重点主要是营业税和企业所得税。

二、商业银行纳税筹划

（一）筹资时的纳税筹划

商业银行具有高负债经营的典型特点，其资金大部分依靠负债借入。在融资时考虑纳税筹划因素，商业银行可以充分利用现行税收政策规定加大对外汇资金的利用力度，因为外汇转贷业务可以按利息收入扣减借款利息支出的余额计算缴纳营业税，而吸收境内人民币存款业务发生的利息支出是不能从利息收入中扣除的，这样就能实现节税的目的。

（二）投资时的纳税筹划

商业银行在进行贷款业务时，可以结合企业的实际情况，考虑把资金贷放给中小企业和微型企业，因为现行税法规定，对于涉农贷款和中小企业贷款进行风险分类后计提的贷款损失准备金，可以在计算企业所得税应纳税所得额进行扣除。

在允许的贷款利率调整范围内，结合客户的信用状况，针对优质客户，下调贷款利率，以降低营业税税收负担。

充分利用金融机构往来业务暂不征收营业税的税收优惠政策，商业银行应综合考虑收益率、流动性等因素，通过存放同业、拆放同业等方式投放资金，既可以使获得的利息收入免税，又可以获得充分的流动性。

商业银行选择金融商品进行投资时，应充分利用国债利息收入免征企业所得税的税收优惠政策，同时综合考虑实际收益率，适当加大国债投资比例。

（三）合理利用成本费用扣除

根据企业所得税法的规定，广告和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入的15%准予扣除；业务招待费按照发生额的60%，且最高不超过当年销售（营业）收入的5‰准予扣除。因此，商业银行应对全年的广告和业务宣传、业务招待做好全面规划，使其不超过相应标准。

（四）营销方式的纳税筹划

为了回馈老客户、开发潜在客户，商业银行往往会赠送客户一些礼品，而按照现行税法规定，赠送的礼品按视同销售要缴纳增值税。为此银行可以考虑采取其他的营销方式，如采用服务营销，提高服务意识和服务技能，尤其是对于国有银行，以实现同质金融服务的差异化。

三、商业银行面对“营改增”的对策建议

我国自2012年1月1日开始进行营改增试点，目前已扩展至全国范围，涉及交通运输业、部分现代服务业、邮政业、电信业等行业，未来涉及的行业将进一步扩大。为此商业银行应做好以下几点：

首先，针对正在进行的“营改增”造成的影响，商業银行应采取相应的对策，以达到趋利避害的目的。营改增对不同行业影响是不均衡的，部分行业可能从税改中获益，与此同时也会有部分行业风险会有所提高。对此，商业银行应加强对行业的调研，注重客户的反馈，对行业客户进行区分管理。对获益的行业客户可以加大贷款投放，同时对风险提高的行业加大监测力度，评估其风险，完善相关担保手段，以保证银行贷放资金安全。

其次，面对即将到来的金融业增值税改革，商业银行自身也要采取相应的对策。密切关注税收政策变化，组织财务等相关人员参加税务培训，学习“营改增”有关政策，将其与银行业务特点相结合，清晰理解增值税试点的规定对银行带来的潜在影响，学习“营改增”后银行账务处理需要作出的调整，增值税专用发票的管理和使用，做好改革前的各项准备工作。

参考文献：

[1]傅小梅.商业银行税务筹划浅析[J].财会通讯，2012（07）

[2]吴飞虹.关于商业银行税收筹划工作的几点思考[J].金融纵横，2013（12）