论会计社会责任的履行和内部控制、企业文化之间的关系

何稚忻

【摘要】近年来，现代会计学飞速发展，尽管会计工作日趋复杂，在技术上进步神速，但会计信息的真实性并未得到相应提高。本文从内部控制、企业文化的角度对会计的社会责任进行思考。会计演变到现在，所有者对会计人员的道德要求和对其专业能力的要求同样重视。所有权和经营权的分离，使得会计人员经营者成为会计人员的委托人时淡化了后者对所有者的责任。会计应对初始的委托人——所有者负责；会计的社会责任是维护初始委托人的经济利益。而本文是从内部控制、企业文化与会计社会责任的关系方面来探讨会计社会责任的。

【关键词】会计社会责任；内部控制；企业文化

一、会计社会责任、会计内部控制和企业文化的界定

（一）什么是会计社会责任

从字面上理解，责任有两层意思：一是应尽的义务，即分内应做的事。一是应承担的过失。会计责任的定义为：会计这个职业所应该根据自己的性质、所处地位、应该完成的责任和担当的义务。

所谓会计社会责任，是指会计实践过程中对社会文明和社会进步应尽的义务。它是相对于会计主体责任而言的。从会计社会责任的概念来讲，会计社会责任包括三层涵义：一是这里的“会计”是指会计实践，即我们通常所说的会计工作。二是会计行为的服务对象超出了会计主体的范围，会计工作以服务会计主体的内部管理为基础，把服務的视角扩大到整个社会的文明建设，这是会计工作的质的升华，抛开这个服务对象，会计管理就失去了正确的方向。三是会计的社会服务功能，是会计工作所固有的，不是政府、集团、个人硬性添加的，因而会计服务社会是会计工作的义务。任何会计主体都没有理由不履行服务社会的义务，否则就应该受到相应的惩处。

（二）什么是内部控制

我国财政部发布的《会计内部控制规范——基本规范》中对内部会计控制的定义是：单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全完整和有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列方法措施和程序。

（三）什么是企业文化

经济学研究在相当长的时间里回避伦理道德和文化层面的问题，忽视企业文化的存在。对企业文化的大规模研究和广泛关注始于20世纪80年代美日比较管理学热潮。直至20世纪90年代，经济学家逐步认识到文化对人以及组织经济行为的重要影响，并努力通过对企业文化的研究，以探求企业内部机制以及企业文化对组织经济效率的影响。

企业文化在经济学领域的研究经历了由对文化本质的探索发展到对企业文化的作用及控制的研究。研究企业文化的方法由一开始的理论分析到博弈演化，又延伸至了实验检验。由于企业文化的实证检验存在天然的困难，所以，在企业文化领域运用实验方法成为必然趋势。且经济学家已经渐渐感觉到文化经济现象之间千丝万缕的关系。经济学家感受到，企业文化不仅仅是一个管理学问题，更是一个经济学问题。

二、会计社会责任的履行与内部控制的相关性

2010年上半年，财政部会同相关部门发布《企业内部控制配套指引》连同此前发布的《企业内部控制基本规范》标志着我国企业内部控制规范体系基本建成。2012年期间，我国内控实施路线图进行了数次微调：8月，财政部和证监会联合发出通知，决定在主板上市公司分类分批推进实施企业内部控制规范体系；根据企业执行过程中出现的新情况、新问题，财政部发布了《企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第2号》就企业实施内控规范体系建设十大问题进行解答。

企业尤其是达到一定规模的企业，其财务乃至整体运行中的风险，由于缺乏内部控制体系的防范和约束，而导致在业界乃至在资本市场和社会公众中造成了消极影响。因此，建设企业内部控制标准体系是资本市场的一件大事，承载着一定程度的社会责任与社会意义。健全有效的内部控制可以确保上市公司财务报告的有效性；并减少舞弊，提高公司风险防范能力，降低公司风险；还可以使公司经营效益及效率得到提高，提升上市公司质量，增加对投资者的回报。

三、会计社会责任的履行和企业文化的相关性

研究表明，企业员工的心理环境和个性都会受到企业文化的影响。甚至企业文化的行为也受到影响。因为企业员工会无形中受到企业的内外环境的影响，全方位的接受文化的信息。所以，除了企业文化对员工潜移默化的影响，还有企业内部不同群体存在的亚文化以及市场文化的影响，这些亚文化以及市场文化的影响的作用不一定吻合主流的企业文化，甚至可能会减弱或者抵销。综上所述，企业文化对成员行为的影响取决于企业文化的影响力的强弱。

需注意，若企业文化与道德和法律互不相容，而且企业管理者并不认为会计信息使用者的利益和会计信息的真实性是重要的，特别是当管理者凌驾于企业文化之上时，那么企业很难履行其会计社会责任。

参考文献：

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