露天煤炭企业纳税筹划风险及防范研究

刘艳生

摘 要：由于煤炭企业属于挖掘企业，其本身的特点决定了其资源税、增值税、矿产资源补偿费等多项税收的存在，税收负担严重，存在着风险。煤炭企业要在现行的法律下，在合法的前提下，运用会计、税收、财务、法律等知识，通过合法合理的手段来纳税统筹，防范相应的风险。

关键词：煤炭企业；煤炭企业；纳税筹划；风险防范

一、纳税筹划的意义及风险

（一）纳税筹划的意义。纳税筹划有益于降低一定的企业税负。煤炭企业在进行筹资、投资等决定着企业将来发展前景以及发展方向的相关决策时，将纳税筹划引入其中，会对企业产生一定的影响，将受益、利润最大化。企业在进行生产经营时，对某一项税收进行恰当地税收筹划的话，了解并充分的利用好恰当地优惠政策，有利于企业减少税收的负担增加企业的收益，增加企业的竞争力，并通过合法的手段维护企业的权益，使企业的经济利益、利润达到最大化。

纳税统筹对于增加纳税人依法纳税的意识是十分有用的。在中国，国有大中型企业或外商投资企业是较早进行纳税筹划的纳税人，他们大多都是纳税先进单位，并且拥有相对健全的会计核算体系和规范的纳税行为。从这个现象我们可以看出，纳税筹划这个行为的进行，自身就验证了增强纳税意识的效果，也可以说是纳税意识强的表现。与此同时，相关的纳税人员可以通过纳税可以更加深入地理解、明白和运用相关的税法，这样可以使得会计核算制度得到进一步的完善。

纳税筹划有利于提高企业的经营管理和财务管理水平。企业经营管理和财务管理的三要素是资金、成本和利润。而企业进行纳税筹划的目的，就是为了实现资金、成本和利润的最佳组合。因此，纳税筹划是企业的经营管理和财务管理的一个重要的组成部分。有些企业在进行高级财务人员的招聘时，会将税收知识作为招收人员的重要审核标准之一。

（二）相关的风险。企业的纳税风险中，影响最大的便是税收负担的风险。

由于增值税在煤炭企业的纳税征收中占有较大的比例，这使得企业的税收负担较重。虽然，目前我国对于煤炭资源产品征收的是消费型增值税，但是由于煤炭企业生产经营的产品大部分为初级产品，这类产品不能抵消进项税额，这使得煤炭企业税收负担较重。

现行的税法中有着相关的规定：直接用于生产的机器设备进项税额可以抵扣，购置的车辆和用于建设不动产的购进的材料所对应的进项税不能抵扣。对于煤炭企业来讲，企业较大的投资支出包括井下建设不动产，但是由于目前我国税法规定，但不允许抵扣建设不动产的固定资产进项税，这致使企业难以降低购置新的机器设备及建设材料的相关成本。这个法律条文会致使一些煤炭企业投资在相应的设备上的资金较少，设备不更新，十分落后，对煤炭企业的长期可持续发展产生了不好的影响，给煤炭产业整体产业的优化升级带来了不好的影响。

税制改革大大的增加了煤炭企业的税收负担，使得相关的煤炭企业的纳税的金额大大的增加。税收改革以后，国家对于煤炭企业又加征了资源补偿费，这个费用大大的加重了煤炭企业的税收负担。国家还对煤炭企业征收土地增值税以及教育附加费等费用，这使得煤炭企业所承担的税越来越多，增加了企业的开支，影响了企业的利润，加重了企业的税负。使得企业的竞争力减少，不能实现利润最大化的目标。

二、税法筹划应注意并遵循的原则

（一）税法筹划必须遵守法律。纳税筹划必须遵守税收法律、 法规和政策，符合我国对纳税人以及收取相关税的要求和规定。煤炭企业一定要培养相应的纳税意识并建立合法的纳税筹划观念，用合法的筹划来对相应的生产经营活动进行安排。一定要将这个作为企业生产经营的前提。只有这样才能保证企业生产经营所涉及的相关的经济活动以及纳税的方案被税务的主管部门所认可。否则将会面临严重的处罚，还会带有一定的法律责任，严重的要承担一定的法律后果，给企业带来巨大的损失。

由于我国的煤炭资源较为丰富，且分布不均，相应的技术密集的程度也各不相同，各个地区都不同。国家针对一定的状况，会出台相应的鼓励性和照顾性的政策，特别是税收政策。由于全球化进程的不断加快，我国为了和国际进行接轨，相应的税收政策与法规也在不断地进行调整以及完善。因此，煤炭企业应该随着各种外界的以及企业内部的因素对纳税筹划的方案进行改动，符合企业已近当下政策的实际状况。会计人员应该时刻的关注国家的相关法律以及政策来调整相应的纳税筹划方案。

（二）纳税筹划应注意企业效益。纳税筹划应遵循成本效益原则。在进行纳税筹划的方案时，纳税人会取得一定的利益，但是同时也会为这份纳税筹划方案支付一定的直接性的费用，比方说，人工费、相应的聘请费等。当然，也要支付因为放弃其他方案而选择这项方案这个行为所带来的相应的间接成本，比如机会成本等。所以，在进行纳税筹划一定要遵循成本效益原则，不仅仅要考虑到方案实施的相关的直接的费用，还要考虑到这项方案实施多带来的间接地费用。可行的纳税筹划方案一定要是纳税筹划方案的净所得不为负。

纳税筹划应该纳入企业管理的总目标中。从根本上来讲，纳税筹划的目标是要为企业的财务目标所服务的。所以，在进行相应的纳税筹划时，不能局限于个别税种或者着眼于节税，而是应该将纳税筹划加入到企业的总目标中，考虑到企业的整体的经营战略以及相应的筹资和投资等因素。所以，煤炭企业在进行纳税筹划时一定要进行综合性的考虑，进行全方位的利弊权衡，来选择对企业来讲能达到利润最大化的方案。注意，利润最大化的方案不一定是税负最轻的方案。

纳税筹划要建立有效的风险预警机制，尽量实现涉税零风险。由于风险是随时存在的，纳税筹划的风险也是这样。当然了，仅仅意识到有风险的存在是不够的，煤炭企业应该充分重视这个问题，并利用计算机技术比如计算机程序设计，来建立科学并且快捷方便的纳税筹划的相应的风险预警系统。来对纳税筹划存在的风险以及潜在的风险，进行事前、事中和事后的监控以及控制，及时发现并防止风险的发生，进而实现涉税零风险。

（三）经营阶段的税收筹划。由于煤炭企业对于固定资产的投资比例较大，而且税法有相关的规定，不同的资产折旧方法造成企业的纳税负不同。所以企业应该采用对现金流影响以及限制较少的折旧方法。另外，煤炭企业在进行相关的技术改造和设备改造时，要注意合理的购买时机，注意折旧费的计算。

此外，企业在进行纳税筹划时还可以利用资源整合的方式。对于煤炭企业的优化重组，我国提供了相关的税收优惠政策，在企业进行整改期间减免一定的税。所以，企业可以合理的进行优化重组，利用国家政策的扶持，这样不仅可以提升资源整合的能力，还可以提升企业的核心竞争力，进而促进整个煤炭企业的优化升级。使得煤炭企业的税收负担减少，并且使得企業的利润最大化。

总结：从文章的论述中可以知道，煤炭企业在税收筹划时有一定的风险，并给出了相应的防范以及解决的措施。煤炭企业只有通过合理合法的手段对风险进行规避，并恰当地减轻税收的负担，是企业的利益最大化。通过了解现行法律的相关规定，运用会计、法律、财务等手段来降低企业的税收负担，进行合理的纳税筹划。

参考文献：

[1] 郭亚昆.我国商业银行纳税筹划风险评估研究[D].东北石油大学，2012.

[2] 陈婕妤.煤炭企业的纳税筹划[D].吉林大学，2012.