通过加强内部控制提高会计诚信的思考

陈建达

通过加强内部控制提高会计诚信的思考

陈建达

会计诚信不仅是会计职业道德的一项基本要求，更是会计人员担负起会计使命的重要前提。环境基础薄弱、监督机制不健全以及激励约束力度不强都是导致会计诚信缺失的重要原因。因此，企业可以通过改善内部环境来创造会计诚信的环境基础，通过强化控制活动来加强对会计诚信的监督，并通过建立奖惩机制来对会计诚信进行激励和约束，从而提升会计诚信。本文首先对会计诚信缺失的原因进行了分析，然后提出了通过加强内部控制来提高会计诚信的一些看法，以期为相关企业提供参考。

内部控制；会计诚信

一、会计诚信缺失的原因分析

（一）会计诚信的环境基础薄弱

会计的起源及进一步发展离不开其所处客观环境的推动作用，相应地，会计人员的思想观念与工作习惯的形成及变化也有赖于其所处的工作环境。在客观公正、管理规范的环境下，工作人员的办事理念及办事风格也趋于客观和规范，怀有机会主义心理的个别人员由于受到其他工作人员的影响在其思想和行为上会有所收敛，甚至会逐渐转变，因而更容易形成正确的思想观念和良好的工作习惯。相反，缺乏公正、管理混乱的环境则会为机会主义者创造更多的机会，助涨不良之风，客观正直的工作人员在此环境下也会受到不良风气的影响，难以保持自身的办事理念和办事风格。这就是环境基础，良好的环境基础能够孕育出正确的思想观念和工作习惯，而薄弱的环境基础则会使机会主义行为越来越多。会计诚信是会计人员思想观念及工作习惯的一个重要方面，同样受到环境的影响。在环境基础薄弱的情况下，保持诚信的会计人员在企业内部越来越少，不规范的会计行为日益增多，会计诚信被逐渐驱逐。因此，环境基础薄弱是会计诚信缺失的一个重要原因。

（二）会计诚信的监督机制不健全

在西方经济学的框架中有着理性经济人的假设，认为人完全以追求物质利益为目的而从事各种经济活动，希望以尽可能少的成本，获取尽可能多的收益，甚至会为此而不择手段。虽然随着理论探讨的不断深入，学者们对理性经济人假设提出了诸多质疑，比如否认了人的自觉性和责任心等，并提出了有限理性人的探讨，但不可否认的是人总是有经济理性的一面，会受到物质经济利益的诱惑。在经济利益的趋势下，审计人员的独立性会受到侵害，同样地，会计人员的诚信也会受到不利影响。除了经济利益之外，还有诸多其他不利影响因素。不论在多好的环境基础下，不论会计人员自身的修养多么好，都有受到不利影响的可能性，这就是人性的局限。正因为人性存在这样的局限，监督才显得尤为重要，它给这些不利影响因素设置了阻力，能够帮助人们克服自身的弱点。健全的监督机制下，会计人员在面临不利影响因素的诱惑时，会有所顾忌，从而更容易保持诚实守信和实事求是。相反地，如果监督机制不健全，那么会计诚信的不利影响因素就少了一层阻力，更容易引发不诚信和不规范的行为。因此，监督机制不健全也是导致会计诚信缺失的原因之一。

（三）会计诚信的激励和约束力度不强

激励和约束是现代经济学和管理学的重要内容。所谓激励就是去激发人的内在动力和潜质，使其迸发出积极性、主动性以及潜在的创造性。而约束则是去规范人的行为，使其保持应有的状态，朝着主体所期望的目标前进。激励强调的是积极性，没有积极性，经济活动就没有活力，而约束强调责任，每个人都要为自己的行为后果负责，没有责任，经济活动就没有严肃性。激励和约束是管理者调节员工行为的重要方式。在激励和约束的合理运用下，人的思想观念和行为习惯会朝着企业所期望的方向发展。会计诚信的形成不是一蹴而就的，其良好的环境基础也不是一朝一夕能够建立的，需要激励和约束机制的引导，在反复的实践中逐渐形成和建立。特别是在环境基础薄弱和监督机制不健全的情况下，激励和约束的引导作用对于会计诚信的保持和提升显得尤为重要。而激励和约束是否起作用，主要取决于其力度是否足够强。此时如果缺乏强有力的引导，会计诚信受到的驱逐将更加严重，取而代之的是各种不诚信和不规范的行为。由此可见，激励和约束力度不强是会计诚信进一步缺失的重要原因。

二、通过加强内部控制提高会计诚信

（一）通过改善内部环境来创造会计诚信基础

在内部控制的建设过程中，内部环境的建设本身就是十分重要的。没有良好的环境基础，内部控制的其他要素也很难发挥应用的作用，因而改善内部环境本身也是各个企业加强内部控制的必要措施。为了达到改进会计诚信环境的目的，企业只需要在改善其内部环境时对诚信方面给予足够的重视。企业文化是企业在一定条件下于生产经营及管理活动中所创造出来的精神财富，可以说是企业内部环境的根基，影响着企业经营管理的各个方面。如果在企业内部形成了诚实守信和实事求是的企业文化，那么就能够为会计诚信奠定良好的根基，对会计诚信的提升产生促进作用。虽然企业文化更多地是以一种意识形态存在，但也会以一些特定的物质形态表现出来，比如一些特定的符号、信条、行为准则以及道德规范等。特定企业文化的形成也有赖于这些物质形态的引导，在特定的符号、信条、行为准则以及道德规范的引导下，相应的意识形态会逐渐在企业内部扎根，进而演化成企业文化。因此，企业可以设计一些关于诚信的符号，制定诚信信条，并将诚实守信和实事求纳入其行为准则或道德规范中，并加以宣传和说明，以此来营造诚信的氛围，促进诚信文化的形成。有了诚信文化作为根基，会计诚信的提高就有了坚实的后盾，不诚信和不规范的行为在此环境下会越来越少。

（二）通过强化控制活动来加强对会计诚信的监督

控制活动旨在运用相关政策或程序来保证控制目标的实现，是内部控制的主体内容。对于一个企业来说，控制活动涉及到经营活动及管理活动的方方面面，内容十分丰富，但其实质非常明确，就是针对各个风险点及特定的目的来设计相应的控制和监督方法。如前所述，监督机制不健全是导致会计诚信缺失的一个重要原因，因而企业可以通过强化其控制活动来加强对会计诚信的监督，促进会计诚信的提升。具体来说，企业需要将诚信纳入控制目标，在对会计相关活动设计控制措施的时候，采用更加严密的方法，使不诚信和不规范的会计行为无处遁形。授权审批的相关制度本身就是对不规范行为的一种监督和控制，降低风险的同时也杜绝了相应的不诚信行为。不相容岗位分离更是直接针对人性弱点的监控，减少了机会主义者实施不规范行为的机会。其他一些控制措施，比如实物控制、业绩评价等都能够对会计人员的行为起到很好的监督和控制作用。因此，企业只需要运用科学的方法来强化这些控制活动，加强其控制和监督的力度，就能够使会计诚信的监督机制越来越健全。随着监督机制逐渐完善，会计诚信就多了一重保障，再加上诚信文化的影响，会计诚信会得到实质性的提升。

（三）通过建立奖惩机制来对会计诚信进行激励和约束

会计诚信是对会计人员思想观念和行为习惯方面的要求，因而会计诚信的提高主要是塑造会计人员诚实守信的思想观念和实事求是的工作习惯。实施特定的奖惩机制可以说是对员工特定行为的塑造。只要奖惩措施设置得合理，那么受到奖励的行为在企业内部会越来越多，相反地，受到惩罚的行为在企业内部则会越来越少。为了使内部控制更加有效，企业往往会引入一定的奖惩机制，激发员工内在积极性的同时也对对员工的行为进行适当约束。

相应地，企业只需要在奖惩对象中加入与会计诚信相关的内容，对会计诚信进行强有力的激励和约束，就能够对会计诚信的提升起到显著的促进作用。具体来说，针对监督和控制过程中发现的不规范及不诚信的行为，企业应当根据其影响程度给予相应的惩罚；而针对与表现良好的会计人员则应当给予相应的奖励。为此，企业可以制定一个会计诚信奖惩制度，对一些影响重大或过去经常发生的不规范行为进行逐一列举，并明确规定其惩罚方式；对会计诚信突出事迹的构成条件加以说明，并提出明确的奖励方式。当相关事件发生时，企业就按照会计诚信奖惩制度对相关人员进行奖励或惩罚。此外，企业也可以采用评分的方式，定期对会计人员的诚信表现进行评价和打分，并将其纳入绩效工资的影响因素中。随着奖惩机制的建立，会计诚信的激励和约束力度会得到加强，会计诚信也会逐渐提升。

三、结论

会计诚信的缺失将直接影响会计信息的真实性，从而危害信息使用者的切身利益。会计诚信不仅是会计职业道德的一项基本要求，更是会计人员担负起会计使命的重要前提。不论对企业来说，还是对整个社会来说，提升会计诚信都具有十分重大的意义。从会计诚信缺失的原因分析来看，会计诚信与企业的内部控制密切相关，企业可以通过加强其内部控制来提升会计诚信。环境基础薄弱、监督机制不健全以及激励约束力度不强都是导致会计诚信缺失的重要原因。因此，企业可以通过改善内部环境来创造会计诚信的环境基础，通过强化控制活动来加强对会计诚信的监督，并通过建立奖惩机制来对会计诚信进行激励和约束。诚信文化可以为会计诚信的提升创造环境基础，监督机制可以为会计诚信的提升增加一份保障，而奖惩机制则可以塑造会计人员的诚信观念和诚信行为。随着诚信文化的形成，监督机制的完善以及奖惩机制的建立，企业的会计诚信将得到实质性的提升。

［1］王志浩.基于社会契约理论的会计诚信问题探究［J］.中国商贸，2014（34）.

［2］沈航.基于信息熵和模糊物元法的会计诚信评价［J］.统计与决策，2014（02）.

（作者单位：亚太森博（梅州）林业开发有限责任公司）