企业碳审计问题研究

张思宇++郑畅

摘 要：由于“全球变暖”问题日益严重，碳排放越来越受到全世界的关注，中国作为最大的发展中国家，消耗资源发展经济是免不了的。碳审计在环境规划中占据着重要的角色，它是解决环境问题的一个渠道，近年来以一个全新的面目出现，慢慢占据市场。但是各企业的碳披露意识不强，给碳审计的工作带来了诸多不便，国家以及企业应制定相应措施，强制企业执行对碳审计监督的管理，培训资深碳审计人员。

关键词：低碳经济；碳管理；碳审计

中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）03-0140-03

2013年，中国单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年下降了28.56%，相当于少排放二氧化碳25亿吨，为应对全球气候变化做出了重要贡献。我们应加强碳排放管理和考核，研究建立碳排放总量控制制度，逐步实现碳排放强度和总量“双控”，加快建立全国碳排放权交易市场。还要将低碳发展的要求融入经济社会发展的各方面，大力发展可再生能源。

在一次中国低碳发展战略高级别研讨会中就曾提出了坚定不移地推进低碳城市建设的意见。保定市长马誉峰就以“太行山光伏示范带、地热资源开发、建筑节能推广、农村沼气利用”等四项示范工程为重点，介绍了低碳城市建设的理念、目标、主要做法和成效。保定也将坚定不移地推进低碳城市建设，通过脚踏实地的具体行动，为全国发展新能源产业、促进能源结构调整积累经验，为提高空气环境质量、促进民生改善做出贡献，努力走出一条节能环保、绿色低碳、具有保定特色的生态文明发展之路。在“低碳发展与地方实践”专题论坛上，杭州市、天津市等地的代表也分别介绍了各自城市或地区的低碳城市建设情况。可见，支持低碳经济的地区范围较广，低碳经济已经受到了大多数人的认可与倡导。

低碳经济要由碳审计部分对其进行审计、管理与监督，从而使得中国上市企业真正做到碳披露，顺应国家的低碳经济计划，以此来督促企业减少碳排放，减少环境污染，因此碳审计工作在我们社会中日益重要。

一、企业碳审计概述

碳审计是环境审计的一部分，是由独立的审计机构对个人、企业和政府在履行碳排放责任方面所进行的检查和鉴证，是对碳排放管理活动及其成果进行独立性监督和评价的一种行为。近年来，碳审计逐渐走进大众的视野，国家也越来越重视，这是因为中国目前大力推广低碳经济发展。

“低碳经济”最早出现在政府文件是在2003年的英国能源白皮书《我们能源的未来：创建低碳经济》中。全世界各国也都在努力推行低碳经济，例如刚刚提到的英国，按照《京都议定书》的承诺，2012年欧盟温室气体要在1990年的基础上减排8%，英国表示愿意为欧盟成员国在温室气体减排方面承担更多的责任，在欧盟内部的“减排量分担协议”中英国承诺减排12.5%，比平均减排8%的目标高出4.5个百分点。不仅如此，英国政府进一步表示，力求在2010年减排主要温室气体——二氧化碳20%，2050年减排60%；意大利政府主要通过节能减排的政策和措施及技术开发参照制定经济政策以此促进国家经济的发展；德国政府实施气候保护高技术战略，在其可持续发展战略中大力发展低碳经济，并通过立法等便于强制执行的文件制定节能减排的具体目标和时间表；法国高度重视二氧化碳等温室气体的排放并且也落实到行动中，大力发展以核能为主题的再生能源和清洁能源，并在工业、建筑、交通等领域节约能源；西班牙油气资源匮乏，能源主要依赖进口，为了低碳经济以及国家的经济发展，他们大力发展风能、太阳能等可再生能源；瑞典将低碳经济的理念与执行推行到生活中以及每一个公民身上，推动民众参与低碳活动，对购买清洁燃料车、减少二氧化碳排放的公民给予适当的奖励和表彰；加拿大政府细化了“让科技成为加拿大优势”的国家科技发展战略四大科技发展领域的具体范畴，尤其是在环境科技与能源领域两个方面。美国虽没有加入《京都协定书》，但近二十年来，美国十分重视节能减碳，相继制定了《清洁空气法》、《能源政策法》、《低碳经济法案》；日本是一个资源贫乏的国家，同时也是对世界环境和全球气候变化进行严重破坏的国家。1997年，日本作为《京都议定书》的发起和倡导国，投入巨资开发利用了不同方面的替代能源和可再生能源，并依然致力于积极开发潮汐能、水能。另外，中国也将减排目标纳入“十二五”规划中。中国承诺到2020年实现单位国内生产总值二氧化碳排放比2005年下降40%～45%，这是一项艰巨的任务，中国目前也正在推行。

由此看来，各国都针对于本国的国情制订了相关的政策与措施，而这些就需要有人监督和检查，“碳审计”也就应运而生了，碳审计是环境审计的一部分，主要工作是对企业的碳排放进行管理和监督。要对重点用能单位的能源管理水平、用能设备和生产过程的用能状况、能源、物流、财务状况进行全面审计。审计的目的是促进被审计单位真正实施低碳，节能减排、以免资源浪费，保证碳排放不超标，不对环境造成影响，实现低碳经营目标，从而达到让社会生态环境得到保护的作用。

总的来说，碳审计工作人员要确保那些领到了国家低碳补助的企业将国家发放的资金用到了实处并且产生了一定的效果，真正达到低碳经济发展。碳工作人员可以根据各企业的碳审计结果向主管人员提出建议，例如企业的哪些项目超过了国家的碳排放标准，企业可以有针对性的进行改进，这样既可以使企业提高碳使用率，提高经济效率，也可以促进国家乃至全球的低碳经济发展。

二、中国企业碳审计的现状

（一）中国很多企业积极响应碳审计

CDP，是我们从电视或互联网上听说过的一个名词，但是除了相关方面的专业人士，恐怕很少有人了解这个名词的真正含义。CDP，就是“碳信息披露项目”，是2003年由全球大型机构投资者发起设立的一个民间非盈利组织，以向全球大型企业发出调查问卷的方式调查全球的碳信息披露状况。项目创立的第五年，也就是2008年，CDP也开始在中国发起调查。截至2011年底，中国越来越多的企业对CDP的调查作出回应，从最开始的25%提高到了47%。根据中国企业对CDP的回应率并通过一些详细计算和相关假设得到了一些结论，而这些关于碳信息披露的结论也从侧面反映了当前中国碳审计的情况。（1）机构投资者很支持CDP项目。机构投资者越来越看重公司的软实力和公司的社会影响力，因此他们变被动为主动，积极披露企业的碳信息披露状况。（2）国有企业并没有积极对CDP作出回应，原因是国有企业更看重国家制定的法律以及政策，更听从于上级的指示，不看重社会对他们的看法。因此，在国家没有强制要求他们作出回应时，他们选择了观望的态度。（3）向国外销售产品的公司更可能对CDP问卷做出回应，原因是《京都议定书》的签订使得多数发达国家越来越重视产品的低碳环保，他们会更加偏向于低碳绿色的产品进口，这使得产品外销公司有动力对CDP 做出回应以留取“低碳环保”印象。（4）高碳排放行业也积极响应CDP 问卷，积极参与到了低碳减排行动中。

（二）现阶段企业碳审计的内容

1.审计监督低碳经济专项资金的使用情况

中国政府为了让企业能够积极响应国家的低碳政策，会资助促进国家低碳发展的企业一些相应的资金支持用于他们开展低碳项目的经费和补贴。因此，碳审计首先要对国家补给的专项资金进行监督审查，审查资金专项使用项目的合法性、审查企业要实行的项目是否符合低碳经济的政策。其次，就是使企业能够充分利用资金并尽可能地使这项资金效率最大化。而且，碳审计更要关注这笔资金是不是真正运转起来，一定要避免出现挪用公款以及贪污等情况的发生。最后，碳审计人员要把审计信息反馈给有关部门。

2.对低碳经济行为和低碳产品进行审计及认证

目前，中国对低碳经济行为和低碳产品实施税收减免和政策补贴，而碳审计的任务就是要制定相关标准，例如哪些企业行为和产品属于低碳经济的范畴，当企业的碳排放数值达到什么程度符合国家的低碳发展目标。这就需要审计组织通过专业技术知识对相关行为与产品进行审计及认证，来确定行为与产品相应的标准。

（三）中国企业碳审计尚处在探索阶段

尽管国家一直都在大力推广低碳经济以及呼吁和鼓励企业配合碳审计，但由于中国碳审计才刚刚起步，目前还处在探索阶段，在理论、实践以及法律法规上还都不成熟。

在理论方面，中国国内研究碳审计的论文不超过30篇，而且大多数都是参考国外专家以及论文中的观点以及看法，并没有自己独树一帜的见解；在实践方面，中国存在对碳审计的了解层面不深，审计体系不规范以及碳审计内容单一等问题；在宏观政策方面，尽管中国已经在大力推行低碳经济并意识到了碳审计工作的重要性，并将低碳经济纳入在“十二五”规划中，但是制定的相关制度以及办法都是国家对于企业的倡导和建议，各企业可以自愿在年度报表中披露碳排放情况进行碳审计，并没有提升到法律的层次。然而有的企业害怕自己的商业机密泄露不接受碳审计。所以，没有具体的法律依据使得中国的审计工作难以顺利进行。

三、中国碳审计存在的问题及原因分析

（一）有关企业碳审计的相关法律法规不完善

由于碳审计在中国刚刚起步，具体实施过程中缺乏工作人员可以依靠的标准和执业准则。尽管中国已经将低碳经济纳入在“十二五”规划，也颁布了诸如《环境信息公开办法（试行）》、《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》等涉及碳审计相关内容，但是还没有制定针对碳排放和碳审计的法律法规，没有提升到法律这种严肃的层面，实践中企业碳审计仍然处在没有被监督的状态，这样会使中国“碳审计”的实施产生问题，没有可用的法律对其进行约束。

（二）碳审计人员专业能力不高

审计工作还有一个困难就是审计专业人才的缺失。公司内部审计机构缺乏独立性，很多公司的管理理念仍然停留在以前的水平上，内部审计机构并没有根据社会发展与经济需要而做相应的改变。但是低碳审计作为一个全新的审计概念和审计门类，不但需要适应环境条件与社会发展，而且还需要跨学科跨领域的复合型人才，既要了解会计、审计理论，又要熟悉政策、技术、管理等内容。而中国现有的审计人员知识面有限，碳审计能力相对滞后，而且在缺少碳审计培训的情况下，碳审计是难以取得成绩的，这也是制约中国低碳审计发展的一项重要原因。

（三）企业滥用国家碳审计专项资金补贴

碳审计工作还有很多困难，例如发展低碳经济是一个系统工程，一般需要政府主导和企业参与相结合，一般企业会有低碳财税补贴，其资金的表现形式是国家财政资金，按照审计法，这部分资金使用的真实、合法和效益性应在政府审计的监督范围。现今社会一些企业以节能减排的名义滥用国家补给的专项资金，这对“碳审计”工作产生了严重影响。需要通过政府审计、政府监督审查资金使用的合理性，督促企业履行节能减排义务，评价资金使用的效果，将低碳政策的执行情况与问题反馈给政策制定部门，以调整政策，节约国家资金，督促企业合理利用专项资金，切实促进低碳经济发展。

四、改进中国企业碳审计的措施

（一）制定相关法律法规

中国企业不重视碳排放的信息披露、碳审计，使得中国碳审计工作的进展缓慢，影响整个行业的大环境。因此需要我们制定相关法律法规强制要求企业对碳审计工作的支持，监督检查被审计企业是否存在浪费严重等突出问题，督促企业是否按照规定进行碳审计，检查各项经济技术指标是否达标，特别是节能减排这一指标是否已经达到国家制定的标准，各级财政部门拨付给企业的节能减排、环境保护等方面的补贴资金是否按规定合理使用，有无挤占挪用，甚至虚报冒领等重大违法违纪问题，从而促使中国企业合理有效的进行碳审计工作。

（二）提高审计人员的专业技能和专业素质

由于中国碳审计工作刚刚起步，碳审计专业人员的经验和能力都有所欠缺。目前中国从事审计人员大多数都是财经类人员，没有相对完备的专业知识和素质，无法根据实际情况与经验做专业的碳审计工作，因此应该加强碳审计工作人员专业业务的培训，培养“复合型人才”，从技术、法律、法规等多方面对其进行培训，使碳审计人员全面发展，从而适应中国的“低碳经济”发展的需求。

（三）加强社会对企业低碳经济的监督

为了更好地支持碳审计的工作，让其真正发挥作用，社会应该采用正面宣传、从严处罚和公开披露相结合的方式，通过媒体这种大众接触较多的平台，公开对在节能减排方面做出贡献的单位以及个人提出表扬，增加他们的社会影响力，推广他们的先进经验，同时，对那些不积极响应国家低碳经济号召的单位及个人，坚决依法从严惩处并给予曝光。

五、结论与启示

通过分析中国上市公司碳审计现状与问题，寻找办法来实现低碳发展目标的这一研究告诉我们，在中国现阶段，碳审计制度存在很多问题。而要解决这些问题首先就要培养碳审计人员的专业能力，使得这方面人员要能胜任这个工作，其次，制定相关法令或是准则来约束企业行为，使企业有约束地进行碳审计。而且为了防止企业出现滥竽充数、舞弊的现象，应该加强外部的管理与监督，奖罚分明。企业乃至全社会都应该把碳审计当成一项重要任务，以此来增强中国碳审计能力，做到低碳、环保，为社会环境做贡献。

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[责任编辑 陈凤雪]