低碳经济形势下企业碳管理会计的构建

冯丽娟　陈瑾瑜

摘 要：低碳经济是世界经济发展的趋势，为了适应经济形势的发展，企业也应该积极采取措施，节能减排。构建碳管理会计体系将对企业低碳减排产生积极影响。文章主要从战略目标、碳预算管理、碳成本管理、碳价值链管理、碳投资管理和碳绩效管理六个方面讨论企业碳管理会计体系的构建，从而将低碳理念真正融入到管理会计体系。

关键词：低碳经济；管理会计；低碳减排

一、构建碳管理会计体系的背景

低碳经济是一种以“低能源消耗耗、低污染排放”为基础的，力求高效率地利用能源、大力开发清洁能源、不断追求绿色GDP的经济发展模式。随着京都协议书的签订、巴黎气候会议等一系列国际环境会议的召开，低碳经济作为新的经济发展模式已经成为全球共识，其影响已经不断渗入企业。

碳管理会计作为信息处理手段和管理手段，可以及时地向管理者提供准确的涉及低碳经济活动的信息，这些信息有利于管理者更好地去规划企业低碳发展的路径。因此，不断完善碳管理会计体系，强化企业对于碳资产的管理能力将对我国的发展起到至关重要的作用。

二、碳管理会计体系构建

碳会计作为环境会计的分支，早已有很多国内外学者进行研究，但分析其研究文献可以发现，目前关于碳会计的研究大部分都是关于碳财务会计的研究。关于碳管理会计体系的研究则凤毛麟角，而碳管理会计对企业的发展起着不可替代的作用。碳管理会计是对企业的碳活动进行监督、管理的会计体系，其充分利用了管理会计注重非货币信息的优势，将企业的碳排放及碳资产管理的信息及时反馈给管理者，有利于管理者做战略部署时充分考虑低碳因素，从而实现企业经济与生态效益的共同发展。

陆云芝（2013）提出，低碳理念要与管理会计相融合，要明确低碳理念在管理会计框架中的定位，并从预算管理、成本核算、投资决策和绩效评价四个角度着手研究。何建国等（2015）提出碳管理会计系统在传统管理会计系统的基础上考虑了碳影响，能够为企业的可持续发展服务。本文在完善和丰富已有的初步框架的基础上，将低碳纳入到价值链和战略目标体系，并从以下几个方面来讨论碳管理会计系统的构建。

（一）低碳战略目标。在低碳经济形势下，企业要适应激烈的市场竞争就需要着眼于全局，把握经济发展和低碳减排之间的关系，将低碳理念与企业战略目标的制定相融合。在低碳化发展前期，企业可能会因为购入低碳设备等方面的支出而增加企业的成本。但从长远来说，企业在面临竞争时可能会因其树立的低碳环保的社会形象获得优势。

（二）碳预算管理。碳预算管理就是将低碳减排作为一个重要的因素纳入传统的预算编制中，也就是根据一定的碳减排标准和企业的战略目标，对企业的碳排放和碳资产作出规划和配置。碳预算管理的核心是碳收入预算和碳成本费用预算。碳收入预算主要包括碳资产销售收入预算和营业外收入预算。销售收入主要是指作为碳资产的碳排放权在碳交易市场上出售所取得的收入，而营业外收入则主要是指企业因实行低碳减排而带来的诸如政府补贴、税收优惠等。

（三）碳成本管理。在低碳经济的大背景下，我国已有专门的企业可以为低碳减排主体测定其碳足迹，这为企业的碳成本管理创造了条件。碳成本是指由企业的碳排放而产生的代价，碳成本管理即企业对其碳足迹进行测定，测算出碳成本，再根据成本核算方法将碳成本分摊到产品。企业可以采用作业成本法，通过分析碳成本动因来计算产品的碳成本，而分析成本动因后企业就可以对成本驱动因素进行有针对性的管理，从而获得整个价值链上的碳成本节约。

（四）低碳价值链管理。迈克尔·波特在其所著的《竞争优势》一书中提出，“每一个企业都是在设计、生产、销售、发送和辅助其产品的过程中进行种种活动的集合。所有这些活动都可以用一个价值链来表明。”将低碳理念与企业的价值链管理相结合，也就是将低碳理念和企业生产的全过程相结合，这将有利于企业全方位落实低碳管理。在分析企业内部价值链的时候还应该考虑到外部价值链，即将价值链的概念扩大，将本企业与其他方（如与其供应商、客户）的联系考虑到价值链中来。

（五）低碳投资决策管理。碳管理会计对投资方案的评价不能局限于传统的定量分析模型，还应该对环境影响进行定性分析。在低碳经济背景下，企业不能单单追求经济效益，而应该同时兼顾社会效益和环境效益，因此企业在进行投资决策时，不能仅以内部报酬率等财务指标来评价投资项目，而应采用多种衡量指标，包括财务指标和非财务指标，将项目的碳排放量等低碳评价指标纳入投资决策的评价中来。同时企业不应将股东作为单一的价值取向，而是考虑到多方利益关系人（包括政府、社会公众、等）的价值取向来对企业投资项目进行决策分析。

（六）碳绩效评价。碳绩效评价体系是指将低碳因素考虑进原有的评价指标体系中，使传统评价指标与企业对低碳减排的贡献相结合，反映企业低碳管理的成效。这一措施能够很好地解决传统绩效评价的劣势，从整体上反映企业的低碳意识及企业对于低碳减排的投入力度和管理效果。平衡记分卡是绩效评价中常用的方法，将低碳因素纳入到平衡计分卡可以在绩效评价时充分考虑企业对于环境的影响因素，以及企业实行低碳减排所带来的收益。

综上所述，碳管理会计体系可以绘制如下。

三、结论

碳管理会计体系的构建是低碳经济的必然产物。企业要想在低碳经济背景下获得长足发展，不能仅考虑自身的经济利益，还要充分考虑到环境效益和社会效益。构建碳管理会计体系有利于企业在日常的经营中充分考虑碳成本和碳收益，创建利益相关方的低碳合作机制，树立低碳经营的理念，将低碳价值观融入企业文化，同时运用碳管理会计系统所反馈的信息对企业日常经营进行规划控制，真正实现企业低碳发展。（作者单位：西南科技大学经济管理学院）

参考文献：

[1] 陆云芝.低碳经济视角下的管理会计框架调整[J].财会月刊，2013，18：107-108.

[2] 叶林良.构建企业环境管理会计体系的探讨[J].浙江金融，2010，03：62+44.