公立医院现金流量表的分析与利用＊

黄成庆，陈述平

（1.重庆市妇幼保健院 400013；2.重庆市卫生和计划生育委员会 401121）

医院现金流量作为一项重要的财务信息，越来越受到医院主管部门、单位领导、财务人员及其他报表使用者的关注。为了进一步完善医院财务、会计制度，严格预算管理，加强财务监管和经济运行监督，使医院财务报表与国际惯例和企业会计接轨，财政部、卫生部于2010年出台了《医院财务制度》，该制度与2012年1月1日起在全国执行。新制度完善了医院财务报告体系，新增了现金流量表、财政补助收支明细表、会计报表附注及财务情况说明书。本文就执行新制度第一年重庆市公立医院现金流量表的分析与利用作一些探讨。

1 资料来源

1.1 数据来源 本文资料来源于2012年重庆市卫生财务年报。以2012年全国卫生财务年报填报要求为统计口径，共计医院124家。

1.2 数据分类 为使分析更具有可比性、针对性和有用性，将124家医院按照市级医院、区（县）级医院分类，区（县）级医院再按1小时经济圈、渝东南、渝东北分类。具体分类是：市级医院17个；1小时经济圈医院65个，渝东北医院29个，渝东南医院13个。现金流量表格式根据《医院财务制度》及卫生财务年报设定的报表格式确定，数据处理采用Excel 2003。

2 数据结果

现金流量表反映医院在某一会计期间内现金流入和流出的信息。根据医院运营活动的性质和现金流量的来源，将医院一定期间内产生的现金流量分为3类，即业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。表1反映了本市124家公立医院2012年现金流量结果。

表1 2012年重庆市124家公立医院现金流量表（万元）

续表1 2012年重庆市124家公立医院现金流量表（万元）

3 现金流量结果分析

3.1 现金流量总体情况 2012年重庆市公立医院现金流入总额305.68亿元，现金流出300.01亿元，现金净增加额5.67亿元。其中业务活动产生的现金流量净额30.47亿元；投资活动产生的现金流量净额―43.34亿元；筹资活动产生的现金流量净额18.54亿元。从市级、区（县）两级公立医院现金净增加额看，17家市级医院现金净增加额2.9亿元，占全市51.13%，比区（县）107家公立医院现金净增加额多近1 300万元。结合近几年医院业务收入、工作量增长分布分析，也可以看出患者向主城、市级大医院流动的趋势比较明显。

3.2 业务活动产生的现金流量 2012年重庆市公立医院业务活动产生的现金流量净额30.47亿元，其中市级医院12.63亿元，区（县）级医院17.84亿元。从现金流入结构分析，“财政基本支出补助收到的现金”与“财政非资本性项目补助收到的现金”占现金流入的比例为4.41%，其中市级为4.17%，区（县）为4.56%，可以看出，本市公立医院维持基本运营资金主要来源于医院医疗业务活动。“从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金”为5472.71 万元，仅占现金流入总额的0.21%，特别是在17 家市级医院中，三级医院就占11 家，而“从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金”仅占现金流入总额的0.5%。作者认为，医疗、教学、科研是三级医院主要职能，但从事教学、科研活动收到的现金比例过低，说明三级医院还需要在承担教学职能、提高科研能力方面进一步加强。

3.3 投资活动产生的现金流量 2012年重庆市公立医院投资活动产生的现金流量净额-43.34 亿元，其中市级医院-1.11亿元，区（县）级医院-32.23 亿元。一般来说，医院投资活动包括医院长期资产的购建和对外投资及其处置活动。新《医院财务制度》对医院的对外投资进行了严格控制。结合医院资产负债表、基本建设报表进一步深入分析本市公立医院负债规模和结构可以看出，医院投资活动的现金流出主要是基本建设和购置医疗设备。从表2中发现，本市渝东北医院“收到的其他与投资活动有关的现金”、“支付的其他与投资活动有关的现金”金额分别达2.14亿元、2.48亿元，远远高于市级医院及其他区（县）医院。分析发现，这与本市渝东北处于贫困地区，医院基础设施、设备较为落后，随着经济的发展，近年来加大了基本建设、更新医疗设备投入力度有关。

3.4 筹资活动产生的现金流量 2012年重庆市公立医院筹资活动产生的现金流量净额18.54亿元，其中市级医院1.38亿元，区（县）级医院17.16亿元。医院筹资活动的现金流入主要为借款，而现金流出主要是偿还借款。从现金流入结构、现金流出结构分析，市级医院“借款收到的现金”占现金流入的比例为40.40%，“偿还借款支付的现金”占现金流出的比例为41.18%；区（县）医院“借款收到的现金”占现金流入的比例为66.67%，“偿还借款支付的现金”占现金流出的比例为66.84%。可以看出，医院“借款收到的现金”占现金流入的比例与“偿还借款支付的现金”占现金流出的比例基本相等。结合资产负债表进行分析，不难发现大多医院存在“借新债抵旧债”现象［1］。

4 现金流量表的分析与利用讨论

以上仅从现金流量总体情况、业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量几个方面对全市124家公立医院作了总体简要分析。在医院具体经营管理活动中，通过对现金流量表的财务分析有助于评价医院的经营状况、偿债能力和支付能力等［2］，其重要性不言而喻。但将现金流量表纳入医院法定报表编制仅仅1年，对现金流量表的分析也受到医院会计人员业务素质、会计电算化水平高低等因素影响，从而影响到现金流量表的报表质量及利用能力。

一般情况下，对现金流量表的财务分析［3］应包括现金流量结构分析、偿债能力分析、收益质量分析、现金获利能力分析等。由于现金流量表编制具有灵活性较大，但可比性较差的特点，单一的结构分析或比率分析很难准确地判断医院全部经营状况［4］。目前对现金流量表的分析通常采用“构成分析＋比率分析＋其他相关因素分析”的综合分析模式［5］。医院管理者应结合自身需要，特别是要从现金流量的角度把握医院现金的来龙去脉，加强对医院现金流的管理、监控力度，防止资金体外循环，保证资金流向的正确合理性。

在现金收益质量方面，医院由于计提累计折旧、医疗风险金、坏账准备金等，会影响某一期间业务收支结余，用现金流量衡量业务收支结余的准确性与真实性时，“业务活动产生的现金流量净额”与业务收支结余之比应大于或等于1，若小于1，则可能存在大量应收账款，应结合资产负债表进一步深入分析，查看应收账款的构成及形成原因。目前，医院最大的应收账款是医保欠费和出院患者欠费，医院管理者应加强与医保管理部门的沟通、协调力度，确保医保费用能够得到及时支付；同时，还应采取有力措施，加强对患者欠费的管理，确保医院资金应收尽收，提高资金使用效益。

从现金流量的角度分析公立医院偿付债务的能力，主要看公立医院当期取得的现金收入，在满足医疗营运活动所需现金支出后，是否有足够的现金偿付到期的债务。2012年重庆市公立医院只有市级医院“业务活动产生的现金流量净额”能弥补“投资活动产生的现金流量净额”，也就是说，区（县）医院业务活动结余不能偿付债务，还必须筹措资金来偿债，其现金净增加额的主要来源是筹资活动。医院筹资会引起医院资本及债务规模和构成发生变化。在市场经济条件下，负债经营在缓解医院发展资金短缺的同时也带来了一定的债务风险，而要控制债务风险，关键是要控制适当的负债规模［6］，保持合理的资产负债结构（一般而言，资产负债率低于30%较好），以保证医院业务运行中资金周转顺畅。

公立医院以医疗服务活动为主，而其投资活动与融资活动主要是基本建设和购置医疗设备。从现金流量角度来看，医院经营的特殊性质决定了医院一定时期内“投资活动产生的现金流量净额”一般为负数，但作为财务管理人员而言，在日常财务工作中，对基本建设项目，应结合投资回收期、项目社会效益及经济效益等进行详细分析［7］；对医疗设备特别是大型医疗设备，应进行使用效益分析，从而提供决策有用的财务信息。

现金流量表仅仅是反映公立医院一定会计期间现金的流入和流出的情况，而许多财务信息，如资产规模、负债情况、工作量、医院效益指标等须通过其他财务报表计算、分析获取［8］。在日常财务管理工作中，现金流量表应结合资产负债表、收入支出总表等进行全面、综合地分析和运用，才能对医院财务状况做出客观评价。

［1］ 黄成庆，陈述平.重庆市公立医院财务运行分析［J］.卫生经济研究，2014，8：62.

［2］ 卫生部规划财务司.医院财务与会计实务［M］.北京：企业管理出版社，2012：448.

［3］ Fraser LM，Ormiston A.财务报表解析［M］.王立彦，王锦坤，付冠男，译.8版.北京：北京大学出版社，2010：101-135.

［4］ 芮清，宜静，李国栋.对新医院财务制度的评价及建议［J］.中国卫生经济，2012，31（7）：86-87.

［5］ 吴轶凡.浅谈新制度下医院现金流量表的编制及其财务分析［J］.中华现代医院管理，2011，5（1）：168-169.

［6］ 夏冕，吕晖.公立医院财务治理绩效评价的实证研究［J］.中华医院管理杂志，2013，15（3）：374-375.

［7］ 何克春，刘丹.公立医院债务风险成因及化解策略探讨［J］.中国卫生经济，2012，31（9）：84-86.

［8］ 雒敏，聂志萍.我国公立医院债务融资的现状、成因和治理策略［J］.中国卫生事业管理，2011，28（8）：593-595.