所得税审计与会计报表审计异同辨析

祝瑜

摘要：近年来，我国企业发展迅速，且为推动我国国民经济增长做出了较大贡献。作为企业经营管理工作的重要组成部分，所得税审计与财务报表的审计不仅关系着企业对其当前财务状况的了解程度，而且对于保证企业资源分配的合理性并促进企业发展也具有重要的作用。本文从所得税审计与会计报表审计异同点出发，通过对所得税审计与会计报表审计的概念进行分析，进而对二者的异同展开了深入研究，以期为企业实务操作提供有价值的参考意见。

关键词：所得税审计 会计报表审计 会计实务

从税务师事务所与会计师事务所的角度进行分析可知，会计报表审计并不包括税务鉴定方面的相关业务，而所得税审计则无法从事验资方面的业务。对二者的异同点进行分析一方面可以提高企业财务工作的效率，另一方面，对于完善会计的实务操作也具有重要作用。本文通过阐述所得税审计与会计报表审计的概念和内容，对二者在不同层面的异同之处做出了详细辨析。

一、所得税审计与会计报表审计简述

（一）所得税审计

所得税审计又称为所得税收入审计，是指对企业所缴纳的所得税款进行的审计。所得税审计的内容具体包括：企业应缴纳的所得税额及税额计算是否正确；企业的单项留利是否符合国家规定；是否按照相关规定及时缴纳税款，是否存在拖税、偷税和漏税的情况；企业税后留利分配是否合理。

（二）会计报表审计

会计报表审计是指对企业的资产负债表、损益表以及现金流量表和会计报表的附注进行的审计，是企业的常规业务之一。根据会计报表审计的概念可将会计报表审计的内容总结为资产负债表审计、损益表审计以及现金流量表审计与合并报表审计。经审计后的会计报表通常提供给公司的主管部门、各个股东和政府有关部门。

二、所得税审计与会计报表审计的相同点

从会计师事务所与税务师事务所的角度对所得税审计与会计报表审计的相同点进行分析可知，当企业同时需要对两方面的内容进行审计时，无论是会计师事务所还是税务师事务所，均想同时揽入两方面的工作。但由于会计报表的审计工作并不包括税务鉴定等方面的业务，而所得税审计工作也并不包括验资等方面的业务，此时，则会出现税务师事务所与会计师事务所“联盟”的情况。例如，某家税务师事务所拥有一家客户资源，而该企业同时需要两种审计方面的业务，则税务师除了需要完成自身对所得税审计的本职方面的工作外，还需做出企业会计报表审计的底稿，并将底稿交给与其合作的会计师事务所进行修正，并将修正后的会计报表审计底稿返回给税务师事务所，从而“协助”税务师事务所完成两个审计方面的业务。反之，会计师事务所也是如此。而所得税审计与会计报表审计的相同点则正是体现在两家事务所“合作”过程中的相关风险中。

首先，两种审计工作的同时进行违背了职业道德。由于国家不同事务所的业务范围具有严格限制，同一家事务所不能够从事其业务范围外的相关业务。而实际情况是，委托人只想尽快获取审计报告，从而忽略了报告的出处，增加了相关道德风险。其次，所得税审计与会计报表审计的质量均受到了严重影响。由于负责所得税审计的税务师事务所并不擅长会计报表审计，同理，负责会计报表审计的会计师事务所也并不擅长所得税统计，而同时负责两项业务则严重降低了审计的质量，增加了企业财务风险的发生几率。

三、所得税审计与会计报表审计的区别

（一）含义方面的区别

从所得税审计与会计报表审计的含义进行分析可知，二者除了在内容方面具有较大区别外，其对各自工作审计的依据也存在较大差异。会计报表的审计报告是以企业的会计准则和审计准则进行制定的，是具有审计资格的会计师事务所出具的企业的财务状况及其年度经营成果的审计报告。而所得税审计则是以国家税法作为主要依据，并由具有审计资格的税务师事务所出具的企业所得税缴纳情况的相关审计报告。由此可知，二者的审计依据具有明显差异。

（二）在会计实务中的区别

对于税务师而言，其在进行企业所得税审计时，关注较多的是企业在某一期间的费用、收入和成本等利润表的有关项目，原因为上述因素对于税务师对企业利润和所得税的核算具有直接影响。而注册会计师在对企业进行会计报表审计时，通常需要考虑较多的因素，包括库存现金审计、银行存款审计、应收账款审计、债务审计和企业的损益审计等。而不同的会计报表审计工作所采用的方法和考虑的因素也具有较大差异。例如，对于应收账款而言，主要以抽样函证的方式收集审计证据；对于库存现金的审计则需要以实地盘点作为主要方法。由此可知，相较于所得税审计，会计报表审计要更为复杂。

（三）在账目调整方面的区别

虽然所得税审计与会计报表审计在出现错误时，均会将相关错误通知主办会计，但与会计审计不同的是，所得税审计更加看重纳税调整项目，且所得税的审计过程中，若会计处理方法与国家相关税法产生矛盾，则应以税法作为最终依据完成相关审计工作。而会计审计报表的调整更加看重资产负债表的日后事项的处理，而关于其错误的更正方面观点不一，部分专家认为应该单独更正报表，而也有部分专家认为应该同账簿一同更正。由此可知，所得税审计与会计报表审计在账目调整的方法上具有较大差异。

三、结束语

本文通过对所得税审计与财务报表审计的概念进行探析，从会计实务操作的问题方面阐述了二者的相同点，又分别从含义与账目调整方面对二者的区别作出了系统分析。可见，未来加强对所得税审计与财务报表审计异同点的研究力度，对于保证审计质量、规范会计师事务所和税务师事务所的审计行为并促进企业健康、稳定发展具有重要的历史作用和现实意义。

参考文献：

[1]褚文兰.年报审计中易忽视的几个企业所得税纳税调整问题[J].中国注册会计师，2012，10（12）：110-113

[2]黄明儿.关于会计报表审计存在的问题的改进方法[J].现代经济信息，2011，03（08）：218

[3]沈仲阔.中小企业会计报表审计存在的问题分析及建议[J].新疆农垦经济，2011，05（11）：59-62endprint