行政事业单位内部审计问题探讨

左美玲

摘要：本文探讨了目前内部审计在行政事业单位的应用意义和现状，从而研究出适合新形势下内部审计的解决措施。

关键词：行政事业单位 内部审计 问题 措施

随着市场经济的飞速发展和社会的进步，内部审计工作变得越来越重要，对其提出的要求也越来越高。行政事业单位的整体职责使命是有效管理国家和提供公共服务，而建立和实施内部控制不单能够改善行政事业单位的内部管理，而且有利于使命的实现。内部审计是内部控制的主要组成部分，也是内部监控机制的重要手段，在整个内部监控中有不可替代的作用。内部审计职能的有效发挥不但有利于行政事业单位经营管理状况的改善、资源的合理配置，同时也对经济效益的提高具有显著作用。

一、关于内部审计

（一）概念

内部审计是随着政府审计的建立而产生的，是指在上级审计部门或单位负责人的双层领导下的专职审计机构或人员，对本部门、本单位经济活动的合法性、合规性、真实性和效益性进行审查和评价，形成内部审计报告，提出审计意见和建议的一种内部监督活动，它是一种独立，客观的保证与咨询活动，其目的是为组织增值和提高效率效果。内部审计具有独立性，它是设在单位内部的一个审计机构，是对照国家法律法规和单位的规章制度，按照审计的工作准则，对本部门、本系统、本单位的经济活动进行监督、检查和评价，以合理保证单位的经营管理合法合规、资产安全、财务报告真实完整。

（二）作用

内部审计可以通过对单位经济活动及其经营管理的监督检查工作，发现并纠正存在的问题，督促各级人员遵守国家的法律法规和单位的各项规章制度，对有损单位利益的事情起到制约作用；内部审计人员比较熟悉单位的环境，并了解单位的经营活动。因此有效的内部审计工作可以充分发挥强有力的监督作用，对本单位的经济活动进行事前，事中和事后审计，针对存在的问题和风险及时采取措施，起到防护作用；内部审计和外部审计的职能有所不同，内部审计更贴近于服务。内部审计人员可以利用对国家的法律法规，经营流程比较熟悉的优势，通过咨询活动，为管理当局提供专业服务，发挥参谋作用，为风险管理出谋划策，降低风险；内部审计需要在一定期间对下属各部门的管理控制效果，经营财务信息的真实性和完整性，内部控制系统的建立健全、有效实施等方面作出评价，把下属部门存在的问题及时反馈给领导层，提出合理的审计建议，发挥上下信息沟通职能，从而达到完善和提高单位内部管理的目的。

二、行政事业单位推行内部审计的意义

（一）在行政事业单位推行内部审计是改善内部控制环境的前提和基础

行政事业单位要建设高效、廉洁、节约的形象，就需要营造理性、务实、严谨的内部控制环境。内部审计要站在客观、独立的立场，通过监督和评价内部控制制度的建立，建全和有效实施，促进管理层和相关各部门对内部控制的重要性和必要性建立正确的认识和给予高度的重视。

（二）在行政事业单位推行内部审计是提高风险意识，加强风险管理的客观需要

行政事业单位的目标是在一定的经费保障下履行国家赋予的公共管理职能，它要求全面履行好职责内的公共管理职能，又要求保证有限的行政经费发挥最大的效应。一个单位在实现目标的过程中都会面临各种各样的内外部风险，而单位的首要工作就是识别影响单位目标实现的各类风险，在此基础上建立风险管理制度。开展内部审计，就是通过审查和评价单位的内部控制，进行风险的确定，识别和分析应对，把风险降至可接受的低水平，促进单位目标的实现。

（三）在行政事业单位推行内部审计是加强交流沟通，促进信息对称的根本途径

开展内部控制审计有利于强化单位内外对内部控制的高度理解，促进各相关单位或部门之间信息的对称和透明，加强部门之间的协作和配合。从成本效益原则出发，优化内部控制结构，适时调整，完善内部控制系统，建立反舞弊机制，坚持惩防并举，重在预防的原则，从而保证内部控制的健全和有效实施。

（四）在行政事业单位推行内部审计是改善内部控制，增强内部监督制约的有效手段

内部控制应当贯穿决策，执行和监督的全过程，履盖单位的各种业务和事项，实现全过程，全员性控制。而内部监督需要建立健全监督机制，对内部控制的有效运行进行评估和评价，这就要求不断改善内部控制活动，加强内部监督制约机制，而最有效的手段就是开展内部审计。内部审计通过审查和评价内部控制的健全性有有效性，评价各部门和人员执行内部控制的情况，监督其充分有效地执行内部控制制度。

三、行政事业单位内部审计工作中存在的问题

（一）对内部审计的作用认识不够

普遍管理人员认为，内部审计的作用不大，没有外部审计的客观性强，没有权威性，因而忽视内部审计的作用。

（二）对实施内部审计的认识存有偏差

行政事业单位的整体职责使命是有效管理国家和提供公共服务，有些单位领导大都认为行政事业单位不具有生产功能，没有成本核算，再说财政资金的收支活动财政部门实施了国库集中支付，政府采购和公务卡等管理，没有必要开展内部审计。还有的单位领导将内部审计等同于纪检监察，对内部审计的职能发生了认识上的错误，甚至产生排斥情绪。这些错误的观念，严重地阻碍了行政事业单位内部审计工作的开展，使内部审计的发展滞后于单位的发展。

（三）内部审计人员的素质不高，无法适应内部审计的要求

随着市场经济的发展，单位的经济活动日益复杂，为了更好地服务于单位，内部审计人员必然要参与到单位的这些经济活动中，这就要求审计人员要有较高的专业水平和职业道德修养，即当前的审计工作是一项专业性极强的工作，内部审计人员不仅要能懂得财务知识，审计知识，而且还要精通单位的各项经济业务，更要掌握经济学及其他方面的知识。而我国内部审计人员的绝大多数就是从原来的财务岗位转过来的，知识面比较狭窄、单一，缺乏经营管理知识和经验，使得内部审计只是单纯的会计控制审计，难以发现实际工作中其他层面的问题。内部审计人员的年龄结构层面不合理，多是编制内年龄较大的财务人员，不能适应我国行政事业单位的工作和发展需要。还有大部分成员是在担任别的岗位的同时兼任内部审计人员，不具有专业资格和专业胜任能力，严重降低了内审工作的质量和力度。endprint

（四）内部审计的独立性、权威性、有效性差，领导层次不清

内部审计机构是单位内部设置的一个机构，内部审计工作的性质决定其领导层次愈高，就越受重视，内部审计的权威性、独立性和有效性才更能有较高的保障。然而，目前我国的行政事业单位的内部审计工作的领导层次状况不清，大都都是由单位的财务分管领导或纪检书记兼任，甚至有的单位还是由财务部门负责人兼管，根本没有独立性。鉴于此，内部审计就很难站在客观，公允的立场上对单位的财务状况做出客观、公正、合法的评价。监督也是流于形式，机构设置也是形同虚设。

（五）内部审计的范围狭窄，工作内容单一，无法适应新形势的要求

目前，内部审计的大部分工作主要集中在财务领域而未深入到管理和经营领域，仅限于审计财务收支情况，纠正违法违规事项，实施审计的事后监督。随着市场经济的发展，对行政事业单位的内部审计工作也提出了新的要求，需要不断拓宽工作内容才能适应现代新形势下行政事业单位内部审计的要求。

（六）内部审计机构的设置不到位

内部审计的最基本要求就是要具有独立性，没有独立性的内部审计机构，内部审计工作就很难展开。目前行政事业单位内审机构的设置状况是：有的单位设置了相对独立的内部审计机构，但执行力不够。有的单位虽然设置了内部审计机构，但都是由单位的财务部门或纪检部门兼任，机构设置形同虚设。还有的单位根本就没有设置独立的审计机构。

四、解决措施

（一）建立和实施后续教育制度，提高内部审计人员素质

内部审计人员的素质高，才能合理保证内部审计的质量。首先，应当将职业道德修养和专业专业胜任能力作为选择内部审计人员的重要标准。内部审计人员除了要有良好的职业道德修养和专业胜任能力，还要有较强的业务能力，不仅要掌握国家的法律法规，还要熟悉会计、审计、税务、经营管理等方面的知识，最好是将经验丰富，业务水平较高的人员充实到内部审计部门；其次，要建立和实施后续教育制度。无论背景如何，是老内部审计人员还是新上岗的内部审计人员，都需要面对新的知识的挑战。只有通过培训学习新的知识了解新的审计理论或审计技术，才能把工作落到实处，更好地提高内部审计的效率和效果，保证内部审计的质量。

（二）转变观念、提高认识，加强内部审计工作，提高内部审计的地位

内部审计工作能否做好很大原因取决于单位领导是否支持和是否重视。内部审计部门应当定期向负责人递交高质量的审计报告，使领导充分认识到内部审计工作的重要性。内部审计部门应该履行好自己的职责，发现单位经济活动中存在的问题，提出自己的合理建议，能够让领导充分采纳提出的建议，给单位领导的决策当好参谋助手，从而提高内部审计的地位。

（三）健立健全独立的内审机构

单位应设置独立的内部审计机构，内部审计机构的设置应考虑单位的性质、规模、内部冶理结构及相关规定。内部审计部门的独立性应强调与其他职能部门相对独立，要与财务、纪检部门分设，不能有隶属关系，能独立行使内部审计职能，不受来自管理层和其他方面的干扰和阻挠，审计的范围不受到限制。内部审计机构在办理审计业务时应当由具备相应资格和业务能力的审计人员承担，明确职责和权限并健全审计质量控制制度，保证必需的经费支持。

（四）努力拓宽内部审计工作范围

长期以来，行政事业单位内部审计的目标主要集中在财务领域，审计的主要职能是查错纠弊。随着经济社会发展，查错纠弊和单纯的对财务信息进行审计很难满足公司的冶理要求，审计的职能应该拓宽范围适时转移到管理和评价上来，除了对财务信息进行检查和评价，对非财务信息也得进行检查和评价，除了关注业务层面的审计还得关注单位层面的审计，在兼顾全面性的基础上，重点关注重要业务事项和高风险领域，比如专项资金的审计力度。

综上所述，内部审计是行政事业单位有效开展工作的必然选择，可以促进内部控制制度的健全有效，应当给予高度重视。

参考文献：

[1]中华会计网校.行政事业单位内部控制规范及相关制度应用指南

[2]财政部会计资格评价中心.高级会计实务

[3]中国注册会计师协会.公司战略和风险管理

[4]徐国强，朱宇，李宇立.行政事业单位内部控制实证研究

[5]王德敏.行政事业单位内部控制精细化管理全案endprint