内部控制与质量管理体系的差异及整合分析

尹志红

摘 要：社会经济的快速发展以及全球经济一体化进程的推进，对现代企业的管理水平提出了更高的要求，企业质量管理体系是现今企业争相采用的标准体系，对提高企业的质量管理水平起到了至关重要的作用。企业的内部控制也关系到企业的管理水平，因为有效的内部控制可以使得企业的资源配置合理，提高劳动生产率，还能在很大程度上防止企业内部的虚假欺骗等行为。为了在激烈的竞争中处于优势地位，许多企业都选择质量管理体系与内部控制体系相结合的管理制度。分析两者的差异，从而提出两者相整合的实施步骤。

关键词：内部控制；质量管理体系；差异分析；整合分析

中图分类号：F270 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）34-0013-02

随着全球经济一体化进程的加快，中国企业越来越多地参与到国际市场，为了使产品或服务得到国际市场的认可，为了能够满足不同层次的需要，当然也是更多地为了自身的考虑，为了对整个企业内部的进一步控制，从自身企业的发展角度出发，很多的企业都建立起了适合自己的企业内部控制管理制度。虽然在企业的发展过程中，内部控制管理给企业带来了一定发展局限，但整体来说，内部控制是为了更能推动企业的深层发展，是对整个企业资源进行整合的最有效的手段和方式。经济学所研究的根本问题是稀缺资源的有效配置，公司所要解决的重要问题就是如何提高资源的应用效率和效益，内部控制制度和质量管理体系则是为了保证资源的运营效益、效率及防范经营中的风险而提出来的。质量管理体系被全面引入中国已有较长时间。从员工到管理层，由于对管理体系要素的学习理解与掌握不同，也使得质量管理体系在公司运用中的效率及效果有一定的不同，为了研究公司治理制度安排中的一个环节，笔者深入分析内部控制与质量管理体系的差异和整合，试图通过研究两者之间的关系，为企业提高经济发展效率提供借鉴。

一、内部控制制度的发展现状

内部控制的理论与实践的发展经历了一个漫长的时期，其基本结构主要由环境控制、会计系统、控制程序三个部分组成。在发展的过程中，内部控制存在着对自身重要性认识不足；组织机构不合理不完善、内部控制环境薄弱；内控制度不健全、控制乏力；风险意识淡薄、缺乏内部压力等问题。针对此问题，可以采取合法合规、相互牵制、系统完整、责权利相结合等原则加以改进设计。内部控制制度在中国的发展现状可以用几句话来简要概括：国有企事业单位比非国有企事业单位的外部体系建设要完善得多，但在执行上则需要有待改进；国有大、中型企事业单位的内部控制比国有小型企业做得好；党政机关及事业单位的内部控制在体系上较国有企业差；股份制单位、外资企业及民营企业的内部控制比国有企业执行得要好一些。其中，产权不明晰、内部审计不利、法制不健全、人员素质不高再加上外部的一些不利影响，是造成上述发展状况的主要原因。因此，为改善这种发展状况，提高企业的管理效率，在完善内部控制的基础上，根据企业发展现状，积极推进内部控制制度与质量管理体系的整合与发展。

二、质量管理体系的发展

企业质量管理体系是现今国内外企业进行质量管理所采用的主要体系，对企业的质量管理起到了重要的作用，而且，在其发展过程中，也经历了以下几个阶段，如企业内部质量管理体系阶段、与顾客需求联系的企业质量管理体系阶段，在其发展的过程中，为适应时代的发展被诸如诸多创新因素，但是，随着市场经济外部环境的变化，质量管理体系的局限性逐渐的显现出来。为改进质量管理体系，提出了一些改进策略和措施，如推行持续改进策略，建立一套发现问题、解决问题的机制，确定持续改进的重点，不断创新管理方式。尽可能做到持续改进、实施方式的不断改进，落实改进动力，有重点的改进，以点带面，促进全面提高，最终达到对管理模式进行改革创新。尽管如此内部控制管理体系的发展仍难以满足企业发展的需求，因此，对内部控制制度与质量管理体系差异的分析，进而找出两者的关联性进行有效整合，是国内外企业为提高竞争力与企业内部管理效果所关注的重点。

三、内部控制与质量管理体系的差异分析

内部控制与质量管理体系的内容有相同之处，但也有差异存在，下面我们将内部控制与质量管理体系进行比较，以便于直观二者的差异，从而提出合适的策略对内部控制和质量管理体系进行整合。

1.要素差异。质量管理体系主要包括管理职责、资源管理、产品实现和测量、分析和改进四部分内容，其中，管理职责包括管理承诺、以顾客为关注焦点、质量方针、策划、职责权限与沟通、管理评审等内容；资源管理的内容包括资源提供、人力资源、基础设施和工作环境；产品实现的内容包括产品实现的策划、与顾客有关的过程、设计和开发、采购、市场和服务提供、监视和测量装置的控制；测量、分析和改进又包括监视和测量、不合格的控制、数据分析和改进等内容。而内部控制体系则包括五大要素，分别是控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。其中控制环境包括操守及价值观、胜任的承诺、董事会或监督委员、组织结构等内容，风险评估又包括目标设定、风险评估、应变措施和对改变的管理；控制活动包括制度与程序、整体控制和关键环节控制等内容；信息与沟通包括信息系统和有效沟通；监督包括持续监督、个别评估和缺失呈报。

从以上内容我们可以看出，质量管理体系与内部控制的内容是从不同的角度对企业管理活动进行落实和实施，包括生产、销售等管理命令实现执行过程的控制和监督，这些都是全员参与管理活动的一部分。

2.目的差异。质量管理体系是通过产品实现过程的管理，能够帮助组织增强顾客满意，而内部控制的目的是为实现经营效果及效率、财务报表的可靠性、遵循相关法律法规提供合理的保证。

3.特征差异。质量管理体系是以过程为基础，全员参加，关注顾客，是管理体系的组成部分，而内部控制强调当内部控制与管理活动交织时最具有效性，因成本等制约导致内部控制的局限性，要求组织中每一个人都对内部控制负有责任的全员性。endprint

内部控制是企业的内在管理体系，须与企业的外部控制相对应，质量管理体系作为企业管理中的重要组成部分，与内部控制虽有差异，但其达到的最后总效果是一样的，因此，对二者的整合，有利于实现企业提高管理水平的目标。

四、内部控制与质量管理体系的整合分析

尽管内部控制和质量管理体系存在诸多差异，但是这两套体系之间也存在着一定的相同相关性，两者之间的相同相关性就是系统整合的基础。内部控制和质量管理体系都强调在基本架构上，从实际情况出发，以交易循环为基础规划完整的制度体系从而在实际中推行；在基本要求方面，都重视作业流程的标准化；在目标方面，都是为达到企业经营目标而提供保障；在形式上，都需要建立书面制度以便于定期检查评价；在职责方面，均重视企业合理有效的组织架构和分工明确的管理职责；而在结果方面，两者都强调持续改善。

以上两者的相关性，为内部控制与质量管理体系的整合提供了基础。对质量管理体系与内部控制制度的整合，不是简单的将二者合并，二者的整合需建立在各自的思想精髓基础之上，具体系统整合步骤可以分为以下几点：

1.企业内部成立推动执行委员会。体系整合、修改和成功执行的关键所在是各高层管理者和各业务单位主管的参与和支持，内部控制与质量管理体系的整合，要由企业内部各成员共同讨论与投入才能成功，因此，成立推动执行委员会，可以促进内部控制与质量管理体系的整合实施效率与速度。

2.对文件策划和控制点进行整合。质量管理体系对所有的书面文件都要求统一，因此，在推进整合的时候首先应进行标准流程分析，根据企业的实际情况和业务流程建立制度；其次，在流程分析的基础上再结合质量管理体系和内部控制体系的要求确定最终所需要两类建立的文件；然后，根据ISO9000对文件进行；最后则是对控制点的整合，控制要求要根据讨论情况融合到已经策划好的相应的文件制度中去。

3.搭建沟通与交流平台。对于整合后的制度体系，企业应该进行系统的整合管理，搭建交流与沟通平台，让企业内所有员工能够在最短时间内检索适当的文件，了解文件的目的、范围、操作流程并按照整合后的文件开展日常工作。

4.内部稽核的整合与执行。在工作中，有可能会因为稽核人员专业不同，从而产生一些工作上的误会。质量管理稽核人员对财务或会计面不熟悉，内部控制稽核人员则对实际质量管理标准下的流程及要求了解甚微，因此，整合内部控制与质量管理体系，成立单一稽核部门，使得两种内部稽核专业人员一起工作，有利于妥善分配其熟悉的查核工作。

5.加强对管理层的培训。领导作用是质量管理的八大原则之一，通过对各层级管理者的培训，使得他们掌握内部控制和质量管理体系整合的内容并将内容深入落实到实际的工作中去，将实施效果与绩效成绩挂钩，使各层级管理者充分认识到内部控制与质量管理体系整合的重要性和他们自身担负的重任。质量管理体系是世界上许多国家质量管理经验的科学总结，以符合顾客需求作为管理的源头，通过实施一整套标准，建立完善的质量体系，使影响质量的各种因素发生的可能性降到最小，从而有效地减少、消除和预防不合格框架体系的出现，最大化保障整个企业的利益。

五、结语

内部控制与质量管理体系的整合不是偶然的，而是社会发展的产物。主要是由内外部环境变化、现代管理理论的发展和科学技术的进步所推进的，总之，内部控制体系与管理控制体系的整合，将会对未来企业的控制产生重大影响。正如杨雄胜所说的那样，当前，我们不仅需要的是一个完善的内部控制制度，更需要是能够适应新的形势的现代管理控制体系，只有这样次才能真正地给企业创造出最大的经济价值，给社会带来巨大的财富。

参考文献：

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[责任编辑 吴高君]endprint