浅谈铜冶炼企业税收筹划

韩勇

摘要：根据中国产业调研网显示，2011年我国铜冶炼行业实现主营业务收入5878亿元，同比增长4115%；主营业务成本5425亿元，同比增长3399%；平均行业销售利润率38%，较上年下降了05个百分点，在国家政策对于节能环保的要求提高的情况下，铜冶炼企业的成本会有更大的压力，因而通过税收筹划，在合理情况下减少税负，减少成本，提高利润率是非常有必要的。本文通过对铜冶炼企业税收筹划的必要性和原则进行分析，然后介绍税收筹划的方法，最后提出了具体实施的规划。

关键词：铜冶炼；税收筹划；节能环保；折旧

一、铜冶炼企业税收筹划的必要性

1税收筹划可以为企业带来直接受益

由于税收的特性有强制性特征，并且企业和个人依法交税是应尽的义务，对于税收的征收是无偿的，所以对于税收来说，税的征收，会构成必要的一项经营成本。税收筹划是能够在符合国家政策和遵守国家法规的情况下，通过对自身经营情况，做出合理的税收筹划方案，税收筹划使税负减轻。在这种情况下，铜冶炼企业在正常生产经营情况下，科学合理的税收筹划方案，能够合理的减少企业的税收负担，从而减少无偿征收的税收，将多余部分留存在企业，直接给企业带来收益。

2税收筹划能够降低企业财务风险

对于国家在节能环保上的发展概念，对于环境不友好的企业，在国家财政政策上，得到的支持会相对较少，所以铜冶炼企业的财务风险更多的是体现在自身资金链上。铜冶炼企业在发展过程中，大部分企业会整合资源，会有项目需要积累和融资，此时资金的效率则显得非常重要，出现的企业外部融资，存在一定的财务违约风险。企业通过符合政策的税收筹划方案，除了能够节省一笔支出来说，还能通过延期纳税来调节当期的纳税额。对于调节的纳税额，虽然最终的所缴纳的税收额度不同，但是调节到日后付款，相当于得到一笔无息贷款，这使得企业的资金量更加的充裕，融资成本降低，同时提高了企业的偿债能力。企业偿债能力的提高，更加能够提高公司信誉，降低融资成本，从而使得公司的财务风险控制得更加的稳健。

3税收筹划能够提高企业管理水平

税收筹划是一种铜冶炼企业财务管理策略，目的是使得铜冶炼生产企业的税收情况更加合理。对于制定税收筹划的管理者而言，就需要对企业的发展的情况要有一个非常的好了解，同时要求企业管理者对于未来的发展要一个预期，以便管理者对税收做一个更好的筹划。因而税收筹划的实行，能够不断的锻炼管理人员的整体统筹能力和企业整体把握能力。另外，税收筹划在财务处理上对于企业财务人员要求比较高，对于企业的财务会计制度要求也比较高，这就会促使企业去提高财务管理人员的专业素质，同时健全企业的会计制度，而这些财务制度的建设和财务人员专业素质的提高，都能够提高企业的管理水平。

4税收筹划可以优化企业投资方向

企业在税收筹划过程中，往往利用的是税务上税基和税率上的不同，来获得一个自身最为有利的税收筹划方案。在我国，国家处于对于产业结构的调整的原因，出台了一些产业结构的税收优惠政策。随着国家的政策变化以及市场上的变化，企业会注重自身企业与科技之间的联系，鼓励企业的个人创新和企业创新。对于现阶段，国家鼓励环境和谐型企业的发展，这就会导致铜冶炼企业在做出投资选择时，会比较税收筹划行业与自身企业之间的契合点，注重环境保护项目的建设，从而引导企业的投资方向。

二、铜冶炼企业税收筹划遵循的基本原则

1整体性原则

企业的管理人员和财务人员在制定税收筹划决策时，要有企业整体概念，不能只能考虑暂时的税收成本问题。企业从整体的角度考虑问题，避免因为税收减少而引起的其他的费用增加，最终导致整体收益减少的情况，所以企业需要综合去衡量税收筹划方案，从而来考虑企业的最终绝对收益。另外，企业在考虑税收筹划节税的情况时，不能最终完全停留在节约税金的目的上，最终的目的是节约支出，增加收益，促使企业成长。因而，从整体性的原则上考虑，企业需要权衡税收筹划中的税收因素和非节税因素，统筹整体，局部牺牲，权衡各个环节的影响，注重整体税收的节约，是企业税收筹划的最终目的。

2可行性原则

作为纳税人，企业在进行税收筹划时，需要考虑制定和执行环境。对于没有执行环境的筹划方案，最终得不到实现，进行税收筹划实际意义不大。同时对于税收最终可执行情况也要进行评价，不能因为方案中税款有减少，增加了其他大量的成本，导致税收筹划的失效。从可行性原则上来说，一是：整体的收益大于支出，这就意味着，筹划节约的收益大于其他由于税收筹划执行所导致的成本，这才是真正税收筹划追求的结果；二是：不能纸上谈兵，在税收筹划制定的过程中，需要详细的考虑企业自身的因素和现有的税收政策，保证制定出的政策能够切实可行。

3效益性原则

铜冶炼企业税收筹划在制定和执行的过程中，需要对于税收筹划本身的成本以及执行成本进行考虑，因为执行税收筹划所产生的成本高于筹划最终的节税时，税收筹划则意义不大。我们不仅需要考虑制定和执行过程中的直接成本，还要考虑制定和执行过程中因为税收筹划造成的隐形成本，然后再与获得节税税额进行比较。另外，由于税收筹划的专业性和制定成本原因，有可能会将其外包给外部专业机构，此时，仍然需要进行比较，做出税收筹划方案后，在考虑信誉的前提下，选择出收益成本最大化的方案。

三、铜冶炼企业税收筹划方法

1合理设计资产折旧年限

铜冶炼企业属于资本密集型产业，资产在企业中占到很大比重，并且生产设备的资产比值都比较大。生产涉及到的折旧中，折旧会形成这些资产设备的部分成本，因而运用不同的折旧计算方法，会造成不同期限内分摊的成本的不同。在正确进行计算和折扣的情况下，能够为企业争取到一定的资金来源，还会涉及的企业的税赋问题，最终影响到企业的利润情况。作为铜冶炼企业，生产设备有时更新换代较快，还会有环境保护设备的更新换代等情况，这样一般建议选择最低的折旧年限，这样能够有利于生产设备等折旧费用前移，并且所得税尽可能后移，从中间的时间差中，可以得到一定的无息资金贷款，从而可以降低企业利息费用，增加企业利润。

2筹划研发费用的投入 《中华人民共和国企业所得税法》规定，对于企业新开发的新技术、新工艺、新产品时发生的研发费用，可以在应缴纳的所得税中进行扣除。在《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中，对于研究开发的费用问题也有规定，在研发中未形成无形资产的，在扣除的基础上，按照研发费用的50%扣除，形成无形资产的，可以按照无形资产成本的150%进行内销。国家税收政策鼓励企业进行创新，对于铜冶炼企业在投入研发费用中可以利用国家的相关税收政策，然后来合理的进行筹划。对于铜冶炼技术研发及改进的研发费用投入，都应该做好核对，对企业投入和国家技术项目补贴需要进行区分，做到账目清晰，管理好资金研发费用支出。

3积极筹划销售收入税收

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中对于企业的销售收入税收筹划有一定的规定：对于分期结款的货物销售阶段时，需要安装事先合同约定的收款日期来确认收入。在确认收入后，企业就需要上缴当期的应交所得税，然后入账。在这种情况下，铜冶炼企业可以根据自身情况，在合同条件成熟和企业本身收入稳定，同时销售收入能够安全稳定的收回的情况下，选择一个合适的收入确认时期来确认收入，争取获得一个合理的税收缴纳节点，从而可以获得税收的减少或者推迟。

四、铜冶炼企业税收筹划的实施

1积极掌握法律和财务税收规定

在进行税收筹划时，铜冶炼企业财务人员需要积极的去了解相关的财税政策和法律法规。对于法律法规和政策的了解，可以积极的了解到国家税收政策的趋向，还可以避免因不了解税收政策造成违反国家税法的情况发生，给企业带来法律风险。同时通过对税收政策、法律法规的了解，然后可以去判断其与企业自身税收情况的契合点，从而去寻找到合理的税收筹划方案，这样能够更加的符合企业税收方案的制定。

2准备企业税收筹划信息

铜冶炼企业在筹划税收方案时，需要了解到大量相关信息。财务人员更多会了解到相关财务信息，对于销售方案信息，企业科研发展状况信息，企业未来发展方向信息等，都需要其他部门或者管理层配合给出。同时对于企业本身发展状况，财务状况，行业所处的状况以及所能够享受到的财税政策都需要一个深入的了解。另外对于企业面对的税务政策和法律法规情况，也需要去足够了解，这样最后制定出的税收筹划方案，才具有整体性和有效性，避免了因筹划过程中信息准备不全造成筹划失败的情况发生。

3具体税收筹划目标

铜冶炼企业作为生产型企业，对于税收筹划的最终目标就是合理的减少税收，增加企业利润。但在税收筹划中需要将最终目标进行细化，然后寻找细化策略，例如降低税负点，递延纳税等，然后再具体化到操作步骤及流程上，这样才能够具有可操作性和指导性，也便于企业税收筹划的具体执行和税收筹划的具体制定。

4税收筹划具体方案可行性分析

对于铜冶炼企业在熟悉了税务规定，完成了一些信息收集，然后对目标明确后，就需要回到具体的筹划制定上。对于制定好的方案，需要根据铜冶炼企业自身的实际情况和最终目标去分析可行性。制定完成后，从法律合规，目标明确合理，操作准备完备等进行分析，在可行性分析中，遇到分析到不合理的情况，需要及时的进行反馈，然后寻找出原因，这样可以做出适当的调整，避免最终筹划执行失败。

5方案的实施与反馈修正

铜冶炼企业在通过方案制定和可行性分析通过后，就需要具体到方案的实施。在实施过冲中，需要做到事中反馈，对于产生的问题，及时的反馈，然后对产生的问题进行分析，评价其对最后税收筹划方案的影响。对目标影响较大的问题，需要及时的逆向反馈给制定者，然后制定者根据得到的信息和产生的影响对执行过程产生的情况分析，找出原因，最后进行修正，在修正后需要对各个方面的影响进行分析，最后再具体执行。

参考文献：

[1] 戴烨企业经营发展中的纳税筹划研究[D]中国优秀硕士学位论文全文数据库，2008

[2] 王清燕简谈企业税收筹划的若干问题中国总会计师，2010年06期

[3] 王峰我国企业税收筹划的困境与出路商业文化·学术探讨，2007，（04）