浅析如何构建医院内部控制框架体系

文/王林

一、医院内部控制关键节点

内部控制是一个全方位的控制过程，在内部控制过程中我们要重视其关键点的控制，一方面，在经济活动中要将内部控制深入贯彻落实到每一个细节，加大管理力度，建立完善的监督体制，对内部控制的决策和实施进行严格把关，保证其有效性，另一方面，在内部控制过程中，针对问题，医院负责人要分清主次，重点关注重大风险事件，并提出相应的风险控制措施，医院内部控制的最主要表现为风险评估及应对，在医院经济活动中，对各类风险发生的可能性进行评估，并围绕风险提出解决等措施加以控制，最大限度的防止风险的发生。

内部控制建设的关键步骤：1.医院对控制目标进行统筹控制，将控制目标进行分析和责任细化，并将责任落实到具体的部门和负责人，在风险发生时，有确定的部门和人员承担相应责任，这样就迫使各部门要提高自己的工作效率，防止风险的发生，从而提高医院对风险控制的有效性。2.收集资料并进行分析，准确识别各项经济活动中的风险，分析其产生的原因，评估风险发生的概率，以及对医院造成的直接经济损失，列出风险清单。3.根据具体风险点和风险归属部门，设置风险控制关键点，行政事业医院要对风险关键点给予重点关注，及时采取风险预防和控制措施。4.建立完善的监督体系，定期对医院内部控制有效性进行评估，对内部控制的漏洞进行改善，提高医院内部控制的水平。

二、优化医院内部控制框架体系建设的具体措施

内部控制的建设要素包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五大内容，本文从内部控制体系的大框架入手，分析优化医院内部控制框架体系的具体内容。

(一)内部控制环境建设

首先，要完善组织架构建设。要避开计划经济时代政府监管与医院管理边界不清的弊端，解决管办、政事不分的体制矛盾，让医院脱离与卫生行政部门的完全隶属关系，实现“行政化”向“法人化”的转型。其次，要完善人力资源政策。当前医患关系普遍紧张，在“以人为本”原则的指导下，医院通常更多关注患者需求，忽视了医务人员的人力资本价值、专业价值，要通过保障医务人员利益、调动医务人员积极性来推动医改发展。第三，要构建医院文化。社会效益是医院经营管理的根本目标，一方面，要在医院文化中重点体现社会责任，促使医院提供更为优质的医疗服务；另一方面，要强化价值观、道德观等软约束机智的建设；最后，要提高医院员工凝聚力，促使医务人员使命感的养成。

(二)风险评估

对于医院来说，风险评估的建设可分为目标设定、风险识别、风险分析、风险应对四步法开展。目标设定当关注全面性，利用信息化手段全面、持续地收集信息，进行风险评估；风险识别当分为经营风险、业务风险及财务风险三大板块，列风险清单，如业务风险可包括重大医疗事故、诊断设备故障等。风险分析当关注关键节点与重大风险事项，采用风险直觉、行业标准、数据分析等方法来进行分析。风险应对，应重点关注风险管理机构建设、重大事项集体决策、风险预处理机制建设、医疗纠纷第三方调解机制建设、财务绩效分析五大板块，使风险应对涵盖财务风险、经营风险、业务风险等多方内容。

(三)控制活动

医院内部控制活动设计环节较多，内容较为复杂。因此，针对医院，控制活动大体可包括业务层面与经营管理层面两大板块，其余控制活动应当按照具体医疗业务流程开展。其中，业务层面控制活动主要包括医疗活动的各个具体环节。经营管理层面控制活动应当包括预算控制、收支管理、资产管理、投资管理、绩效管理等方面，针对控制关键点，设置预处理经验库，设可能存在的风险，明确控制措施，以此控制风险。

(四)信息与沟通

信息与沟通贯穿医院内部控制体系的全过程，在优化医院内部控制框架体系的过程中，应当着重关注信息收集与加工、信息渠道通畅、现代信息技术应用于反舞弊工作机制的建设。信息收集与加工，当关注内外部双方信息，通过病案资料、财务报告、院报等资料获取内部信息，通过外派交流、行业协会、市场调查等获取外部信息。信息渠道疏导，应当关注上下传递机制、各层级传递机制的通畅性。现代信息技术的应用，要在充分引进并利用信息技术的基础上，代理开展系统开发与维护，保障系统的稳定运行。反舞弊机制是医院内部控制的特点，应当关注关键环节，如卫生耗材、采购、资产挪用、虚假报表、商业受贿等，避免舞弊现象发生，影响医院形象。

(五)内部监督

应当将内部监督机制打造为闭环机制，首先，要明确内部监督机构及职能，完善授权审批流程，在不相容岗位职能分离的基础上明确各方监督职责，将内部监督规范化、严肃化。其次，要构建内部控制评价机制，对内部控制的有效性进行评价，如诊疗服务流程设置、医疗费用增长、反舞弊机制等，对深挖内部控制缺陷，堵塞漏洞。最后，应当充分利用评价机制对内部控制进行整改优化，及时将评价信息反馈至领导层，尽可能降低风险及损失。

[1]财政部.行政单位内部控制规范(试行)[Z]，2012-11-29.

[2]刘永泽.关于行政单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013(1).