实施“营改增”后企业税务筹划

2015-01-02彭奕

财会学习 2015年24期

文/彭奕

我国为了完善征收税款的相关制度，能够落到实处的帮助更多的行业解决重复收税的问题，早在2011年我国国务院就开始了关于“营改增”的调研方案，于次年一月一号在上海开始正式施行了“营改增”方案之后，“营改增”迅速扩展到更多的领域行业中去，所涉及的省份也多达十多个，从2012年起的上海“营改增”开始，我国国务院提出，努力在2015年年底实现全行业的“营改增”。虽然“营改增”的大势不可阻挡，可是在“营改增”政策的实施仍在初级阶段，尽管对企业来说有着减少重复收税的好处，但是对于不同行业的特殊性，存在着许多细节方面的问题，例如“营改增”政策使得某些企业需要上缴的税款比原先要高出许多，缺少进项抵扣也会导致负税的增加。同时也会受到不同地区因素的影响，企业自身的发展情况也会因为“营改增”的政策带来一些问题。

税务筹划是指纳税人为了能够达到减少需上缴的税负或者延迟上缴税款时间的目的，在法律法规允许的条件下，灵活的借助法律给予的权利，合理的对企业经营、管理、投资理财等企业经营活动进行预先的筹划与安排，这是一种法律上承认的经济行为。企业进行税务筹划可以较好的解决在“营改增”政策中存在的问题，企业既能享受到“营改增”改革带来好处，又能通过合理的税务筹划来避免“营改增”改革中存在的问题，因此对于企业来说，是个两全其美的办法。但是，如何能较好的实现税务筹划，成为了企业当前急需解决的主要问题。因为只有做好了企业税务筹划，才能使得“营改增”改革发挥出最大的作用。

一、企业进行税务筹划的具体方法

(一)根据企业纳税身份的税务筹划

1.一般纳税人和小规模纳税人

当企业作为单一的纳税者，根据企业规模的大小以及所发生的应缴纳税款的企业经营活动为标准，可分一般纳税人和小规模纳税人。企业规模较小的公司企业就被称为小规模纳税人，还有一种可能就是，即使非企业单位规模大，年应税销售额大于小规模纳税人标准，不属于企业的范围，并且该企业所发生的应缴纳税款的经营活动较少，也同样被归类到小规模纳税人的纳税身份。小规模纳税人根据“营改增”政策的规定，实施简易征收方法。对于大规模的企业，并且经常性的从事应缴纳税款的经营活动，就被纳入一般纳税人的行列中去。一般纳税人依照“营改增”政策中的规定，所要缴纳的负税为增值额纳税，增值额纳税分别由销项税额和可抵扣购进项税额之间的差值所构成。但是在“营改增”中也有特殊的规定，是指对于提供了公共交通运输服务的一般纳税人，例如公交客运、铁路交通、轮渡等，可以同小规模纳税人一样，采用简易征收方法。

所以企业可以根据“营改增”中所制定的要求和条件，灵活地在一般纳税人和小规模纳税人之间的身份进行转化。需要根据企业自身的增值率与无差别平衡点增值率之间的对比，来进行身份的转换。对于小规模纳税人来说，无论无差别平衡点增值率怎么变化，其征收率一律在百分之三。而对于一般纳税人来说，当无差别平衡点增值率为17.65%时的税率为17%；当无差别平衡点增值率为50%时的税率为6%，随着无差别平衡点增值率不断的增大，一般纳税人的税率不断减小，两者呈反比的关系。因此企业应该合理根据自身的经营活动的类型，对纳税人身份的自主选择，达到企业能够减少税负的目的。当企业自身的增值率大于无差别平衡点增值率时，企业应该选择小规模纳税人的身份，这样相比与一般纳税人所要交纳的税负要小得多；当企业的增值率小于无差别平衡点增值率时，企业应该选择一般纳税人身份。这样作为一般纳税人时，能够使得可抵扣购进项税额的作用能发挥到最大，从而也能减少企业负税的税款。

2.营业税纳税人和增值税纳税人

“营业税”政策中规定对于营业税纳税人与增值税纳税人分别会有不同高低的税率，企业可以较好的抓住改革政策中的这一机会，根据自身的经济条件，改变企业的销售行为。首先对于兼营行为，是属于不同情况不同处理的情况，就需要根据不同的税种，税率的计算方式也不尽相同，企业就会被要求分别缴纳不同的税款，这时就要避免导致企业税负不减少反而增加的问题，而分别进行税款核算和计算税款的方式，其次是混合销售行为。“营改增”政策中有明确的规定，企业的混合销售行为只要按照一种税种进行缴税。同样的，企业需要根据自身实际情况的增值率与无差别平衡点增值率之间的关系，来决定采用何种税种来计算税率。若企业增值率小于无差别平衡点增值率时，企业最优的选择方案应该是按照增值税一般纳税人税率来计算；若企业增值率大于无差别平衡点增值率时，企业最好的选择是营业税适用税率来计算税负。

(二)企业购买业务纳税的税务筹划

1.商品供应方的选择

企业在选择商品供应方时，也分为两种情况：一是企业作为一般纳税人，二是企业作为小规模纳税人。第一种情况下，企业是作为一般纳税人，因为一般纳税人的负税标准是由销项税额和可抵扣购进项税额之间的差值所构成的增值额纳税，为了减少企业税负，就需要选择可抵扣购进项税额较大的。例如，企业在以下两种情景下可以选择一般纳税人作为商品供应方，首先是第一种情景，倘若企业的商品供应方是小规模纳税人，但是其价格折扣过高，则选择一般纳税人作为商品供应方；第二种情景是在商品的质量与商品价格一定的前提下，那就可选择一般纳税人作为供应商。第二种情况下，企业作为小规模纳税人，因为“营改增”政策中一律规定其纳税人依照简易征收法纳税，所以小规模纳税人只能尽量的选择商品质量良好、价格最低的商品供应方。

2.把握购买业务时间上的安排

企业不但在选择供应商方面需要注意，在与商品供应商合作时也要注意时间上的合理安排。假若企业本身现有资金状况紧张，可以选择恰当的推延购买设备资产或者劳务，尤其是对于企业选择了一般纳税人作为商品供应方，因为对于购进项的金额抵扣需要时间，不能及时及时进行抵扣，也不能较好的周转企业现金的情况，所以在这一方面存在着风险，因此应该适当的推延购买设备，来避免更大量的现金流动。同时，一旦企业与供应商发生了购买之间的业务，企业需要立即向供应商索取相应的增值税专业发票，努力做好当月的增值税抵扣工作能够当月完成抵扣。

(三)企业结算环节的税务筹划

企业可以改变在销售货物时，最后的结算方式，以达到减少税负或者推迟缴纳税款的时间，避免企业在较为短的时间内需要上缴大量的税款，增加企业自身的负担，减少企业现金流动性。根据我国《增值税暂行条例实施细则》中所规定，不同收款方式能够决定企业上缴税款的时间。例如企业可以转变原先以直接收款的结算方式，改为分期收款或者在税法中规定的其他能够推延负税的结算方式。