对制造性企业成本与费用控制的思考

2015-01-03林胜生

财会学习 2015年24期

文/林胜生

对制造性企业成本与费用控制的思考

文/林胜生

随着现代经济社会的不断发展以及互联网时代的到来，制造性企业在激烈的市场竞争中面临着较为严峻的挑战。受到各种因素的影响，制造企业制造及管理工作所耗费的费用在生产制造性企业各项支出中占据较大的比值，也是企业成本管理和内部控制的重点所在。成本费用的控制是制造企业获得较高经济效益、提高市场竞争力的重要措施。本文主要对制造性企业成本与费用控制的重要性、存在问题、关键环节、控制措施进行分析和探讨，从而为制造企业不断加强成本管理控制，实现可持续发展提供一些参考建议。

制造企业；成本支出；控制措施

成本费用投入作为制造企业生产以及经营活动的主要阶段，在企业资金价值增值过程中发挥着不可替代的功能和作用。[1]在制造企业市场竞争逐渐加剧的影响下，制造企业只有具备显著性成本费用管理优势，才能够获得较大的市场占有率，并在同类市场竞争中获得更多的市场份额，从而提升企业现金流、投资回报率。

一、制造企业成本与费用控制必要性分析

受到各种因素的影响，我国制造企业成本费用在最近几年呈现出逐渐上升的发展态势。但是另一方面随着互联网的发展，企业间的“价格战”使得产品销售价格却逐渐下降，企业要想在这种市场发展环境中获得较为显著的竞争优势，就要不断提升自我成本控制能力，从而实现增效的目的，这也是制造性企业不断提升自我核心竞争力的主要途径。

(一)大多数制造企业产品生产工艺较为成熟、品种比较固定，在生产经营活动中投入的资金量相对较大，对企业产品成本变动造成影响的因素较多。[2]成本支出作为企业资金实际运行过程中的一个重要环节，只有具有成本优势的制造性企业，才能够在激烈的市场竞争中获得可持续发展。当其成本实现控制之后，产品的市场竞争优势就能够得到提升，让企业的市场占有率进一步增加，在规模效应的背景下，企业利润能力也会得到增加，这有助于提升制造企业的资金流动速度和规模，从而促进企业实现可持续发展。

(二)降低产品成本也是提升制造性企业盈利能力的一个主要手段，所谓的产品成本是企业实际生产过程中的总耗费量，也是产品市场价值的主要构成要素，是对产品价格进行制定所需要参考的一个依据。产品价格一定时，其成本越低就表明利润空间越大，从而盈利水平也就越高。[3]所以，产品成本作为制造性企业发展和运行过程中需要关注的主要因素，必须要得到控制。

(三)成本费用控制作为制造性企业现金流得到提升的主要途径，而企业现金流支出包括成本费用、筹资支出、项目投资等，成本费用支出属于企业现金流支出的主要构成，占据重大的比例，也属于经常性支出范畴之内。因此，要能够控制好成本费用支出，这也是提升企业现金流量的一个主要途径。

二、制造性企业成本费用控制特点分析

(一)生产工艺流程设计将会对产品成本产生影响

战略成本控制表示企业从战略高度来对战略性成本信息的分析以及提供进行利用，从而保证企业能够形成显著的竞争优势，建立成本持续降低的发展环境，这也是制造性企业可持续发展的基础所在。企业要能够站在战略成本的角度来设计生产工艺流程，在实际设计过程中要能够对产品品质、原材料、单耗等各种因素进行分析，结合成本效益原则来对生产工艺流程进行设计，从而将产品成本优势看成企业核心竞争力得到提升的主要途径。

(二)原辅助材料用量相对较大

制造性企业不同费用发生额相对较大，原辅助材料消耗将会对产品成本产生直接的影响。[10]制造性企业在实际生产过程中需要投入较多的原辅助材料，其装卸劳务用工相对较多、计提折旧费用相对较大、修理费用开支较多，这些因素都让制造企业费用发生额逐渐增加。

(三)生产工艺控制点相对较多

制造性企业产品生产过程较为复杂，在进行连续生产时，所有工序作为生产工艺的实际控制点都需要统计半成品消耗，而产品成本计算方法则是通过分步结转法开展成本计算，产品成本计算过程相对复杂。

三、制造性企业成本与费用控制主要环节

(一)对成本费用权限加以明确

要想做好制造企业生产成本控制工作，就要能够对成本费用实际支出权限加以明确，也就是各个部门能够支出的费用类型。一般而言，公司的制度或者章程能够对相关部门的职责权限进行明确，包括生产部门的制造费用、生产费用；销售部门的广告费用、销售费用等。这些费用大多是通过授权来实现，在公司规章制度中都设立了关于成本费用额度以及审批程序的相关规定。[8]针对一些额外成本费用支出，包括例行性维修之外出现的突发性抢修支出，这些成本费用支出若没有在先前进行规定，则需要通过管理部门的审批。总而言之，需要结合制造性企业不同部门的业务性质来对其成本费用支出权限进行规定。

(二)记录成本费用开支

成本费用控制工作的顺利进行离不开对费用开支的记录，也只有这样才能够保证有关部门更加准确、全面地了解成本费用开支状况。这些成本费用开支记录除了包括财务部门的会计账簿之外，还包括领料单、成本统计表、差旅费等。这些成本费用会计记录需要通过相应的会计处理程序来完成，并将这些分散、零星的成本费用支出通过分配、归集之后，体现为产品成本，也是对这种产品成本所具有的集中反映。[9]其他领料单、成本统计表则是成本费用会计核算的基础所在，也是对成本费用进行分析的主要依据，企业要能够结合这些明细支出来对产品的实际构成进行了解，并对成本费用控制过程中存在的薄弱环节进行了解和控制。

(三)控制成本费用预算

成本费用预算作为当前成本控制管理工作的主要环节，利用成本费用预算形成的编制成果，就能够保证企业全面了解成本费用开支，从而协助企业对成本费用支出的资金进行安排。成本预算也是企业开展成本控制的主要依据，在实际预算编制阶段也需要吸收各个部门的广泛参与，并了解企业所制定的发展战略、不同部门的发展规划，从而提升预算编制的科学性、合理性，并在预算执行过程中引导全员共同参与，对控制成本费用进行具体落实，保证将成本费用预算控制顺利实施。而且，预算控制还要能够达到相应的弹性要求，也就是在公司章程规定范围之内制定一条满足成本费用预算、可以调整的政策，并将成本费用预算执行状况归纳到企业绩效考核的内容之内，保证不同部门都能够有效、积极地执行成本费用控制预算策略。

四、目前我国制造性企业成本与费用控制存在的主要问题

(一)成本费用控制观念与方法较为落后

面对新的经济发展环境，成本含义已经不再仅仅局限于过去的成本观念范畴，企业需要能够学会使用发展的眼光来分析和解剖现阶段的成本费用观念。当前，制造性企业产品中的科技含量开始不断提升，产品成本除了和制造成本息息相关之外，还和产品设计开发成本、机会成本、使用成本存在种种关联，若制造企业依然沿用陈旧的成本观念来对现阶段产品实际成本进行计算，可能会导致产品成本估算结果低于实际水平，从而导致决策工作出现失误。[4]例如制造性企业的广告，在当前信息时代环境下，广告宣传的作用十分重要，若依然沿用陈旧过时的成本观念，不能够重视其作用，则可能导致企业成本费用控制效果不明显。当前，很多制造企业成本费用控制选择的方法都较为落后，并没有积极主动地对其进行创新，从而导致成本控制表现出多元化的发展趋势。一般选择的都是较为传统的控制模式，大多是通过成本考核方式得以实现。[6]但是，在经济全球化不断深入的影响下，企业成本费用控制方法要能够满足新时期环境发展的需求，不能够片面地追求人力资源层面的人工成本控制效果。在实际成本控制层面没有重视到长期利益，导致制造企业实现可持续发展受到影响。企业在对满足自身发展需求的成本标准进行制定时，要能够不断更新自我成本观念，不可盲目保守，从而制定出满足时代发展需求、企业发展需求的成本费用标准。

(二)成本管理与控制缺乏全员参与意识

制造企业成本费用降低涉及到制造企业各方面的工作。因此，成本费用控制除了要求企业高层管理者积极参与之外，也离不开其他成员的努力，财务部门只是作为企业成本费用控制的一个主要部门，企业一般将成本费用内部控制归结为财务部门，这就从根本上缩小了成本费用的控制范围，从而降低成本费用控制范围，导致成本费用控制效果受到影响。[5]若一线制造工人员没有意识到成本控制的重要性，则可能导致管理阶层和员工出现分歧，导致企业发展受到影响。因此，成本费用控制要求企业内部管理阶层和员工能够协调积极配合，实现全员参与的局面。

(三)成本费用“重核算轻管理”

成本控制属于综合性的一项管理活动，要保证成本控制各项措施能够得以落实，就要从产品设计研发、生产组织管理、会计核算等不同阶段进行，全员、全过程内部控制工作的顺利进行依靠单一财务部门很难获得显著地效果，会计部门来开展成本费用控制将会增加其工作量，导致财务部门的日常工作难以顺利进行，因为财务部门权限可能让企业制定的成本措施难以顺利实施，让成本费用内部控制效果与前期设定的存在偏差。对制造性企业而言，成本费用的控制重在管理，特别是对人的管理。首先要能够做好人才发展工作；其次要能够保证供应链实现可持续发展。即使很多制造性企业在成本费用控制层面都能够建立相应的人员激励政策，从而减少人工成本的支出；或者在同供应商开展协商之后来降低原料成本。[7]但是，这些方法都很难在短时间内实现材料成本降低的目的。在经济社会可持续发展的今天，这种自我为中心的成本控制模式达不到成本控制现代成本管理的要求。因此，现代制造性企业必须要能够实现供应商、人员、企业的三位一体，通过共赢来达到显著的成本控制目的，从根本上降低企业可持续发展可能受到的负面影响。

五、加强我国制造性企业成本与费用控制的对策建议

(一)做好研发费用控制

我国现阶段的制造性企业经历了较长时间的发展，在制造技术科技含量不断提升的影响下，制造产品研发所用的成本比例开始提升，所以，做好研发成本控制工作对于制造性企业内部成本控制有着直接性的影响。[11]企业在研发新的产品过程中，首先要能够对产品设计工作进行全面有效的讨论，并对其可行性进行辩论，避免在产品设计定稿之后进行各种不必要的修改，从而缩短新产品上市所用的时间，还能够降低产品设计过程中各种重复、不必要的成本费用支出；其次，要能够将产品设计建立在科学有效的市场调查工作至上，不可进行任何形式的闭门造车，从根本上提升产品的市场适应能力，降低出现浪费现象的可能性。[12]而且，不可野蛮机械地要求产品研发部门每次都能够设计出满足市场发展需求的新产品，只要保证研发工作过程中能够更加注重市场调查即可。

(二)控制材料成本

制造性企业材料种类相对较多，并且材料价格相对较高，材料成本占总成本中占据较大的比例。企业在实际生产时不断寻找能够减少材料成本的手段和方法，制定出满足材料成本控制要求的规章制度。包括生产部门要能够按照定额标准来对材料进行领取，减少少领、多领或者冒领现象的出现，还要减少各种材料浪费现象，并且将材料成本控制责任划分到所有员工身上，将所有人的绩效都将材料成本控制目标紧密结合在一起，达到材料成本控制目标的要求。

(三)控制人力资源成本支出

人力资源成本在制造企业成本中占据较为重要的比值，所有制造性企业都可以通过以下措施来提升人力资源的实际利用率。首先，要能够不断提升企业员工的成本控制意识，在让他们明白企业发展与其自身利益息息相关的同时，企业管理和领导阶层还要能够选择以人为本的管理理念，引导员工树立相应的主人翁意识，并让他们在实际工作中将企业看成自己的家，不出现任何浪费现象。在员工群体内做好成本控制宣传工作，让他们能够明确成本控制的主要作用。其次，建立并完善人力资源成本控制制度。[13]制造企业要能够和员工签订相应的劳动合同，明确员工的薪酬构成、成本控制和薪酬之间的关系，并利用有效的薪酬激励方法来保证员工能够在实际的生产工作中对成本费用控制手段进行落实，对成本费用控制方法进行创新。包括一线员工能够通过计件工资制度将废品生产率、次品生产率当成标准计算的主要参考因素。

(四)做好成本预算工作

成本控制的核心工作就是成本预算，任何缺乏科学有效的成本预算的控制工作都将难以顺利进行。制造性企业要利用预算紧密结合的方式来提升成本控制工作的有效性和科学性。在成本预算过程中要能够将市场紧密结合在一起，根据企业发展过程中的缺陷和优势来对成本预算指标进行指定，并对所有出现费用的环节进行控制。在产品设计过程中，财务部门需要积极参与到成本费用支出预先控制过程中。[14]材料采购环境营造时，要能够结合市场需求以及供应商来构建有效、长期的采购协议，从而对材料成本进行优化，给供应商提供相应的支持。

(五)遵守内部控制工作原则

首先保证企业成本和费用控制达到全面性的要求，制造性企业产品生产包括决策、完成决策等多个不同的业务和环节；重要性原则，其成本和费用控制要能够遵守有的放矢的要求，明确重点和次要因素；制衡性原则，对于企业成本与费用控制要求有关部门以及职责、流程、治理机构通过协调来构成一个互相制约、互相监督的工作体系，还要不断提升运营效率；还要能够满足适应性要求，制造性企业成本和费用控制要能够结合企业实际发展特点、风险水平加以适应，结合相关变化做出调整；最后，控制成本效益，要能够对预期效益、实施成本进行均衡，从而保证成本费用达到相应的控制效果目的。

六、结论

制造性企业在国民经济发展过程中占据十分重要的地位，通过对其生产成本费用进行控制，能够从根本上提升企业市场发展竞争优势，保证制造性企业能够在激烈的市场竞争中获得更加显著地优势。当前制造性企业成本与费用控制过程中还存在很多问题，制造企业只有强化企业管理和领导阶层的成本控制意识、不断完善和改进成本管理工作体系、增强成本控制有效性和针对性，才能够保证减少制造性企业成本与费用支出，帮助企业获得更大的经济以及社会效益。

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