基于财务视角的输变电项目风险全过程控制——浙江绍兴供电公司的实践与启示

浙江绍兴供电公司 何智频 绍兴文理学院经济与管理学院 邢小玲

近年来，国家电网公司所属的各省公司纷纷加大了对电网建设的投入。以浙江省电力公司为例，“十一五”期间，累计完成电网投资682亿元，而“十二五”期间，浙江省电网建设将投资1327亿元。电网的快速发展使电网企业的资金压力不断加大，资产负债率不断攀升，“十一五”期间，浙江省电力公司的资产负债率已达到70%这一国际警戒线，企业经营的风险日趋明显。为了提高输变电项目建设的财务管理水平，浙江绍兴供电公司将风险管理和内部控制知识应用到输变电项目建设的财务管理中，基于财务视角对输变电建设工程关键风险点进行分析，在此基础上建立了一套切合实际、操作性强的输变电项目建设全过程的内部控制规范，取得了较好的效果。

一、绍兴供电公司输变电项目风险全过程控制实践

输变电项目建设流程主要包括立项、设计、招标、合同签订、施工、竣工验收六个阶段，其中，立项、设计、招标、合同签订可称为工程前期阶段。本文在分析每个阶段的关键风险的基础上制定相应控制措施。

（一）前期阶段风险分析及控制

（1）前期阶段存在的风险。从财务角度看，项目前期阶段主要存在以下风险。一是投资风险，即项目投资未能达到预期投资效益的风险。作为央企，供电企业输变电项目投资的目标除了实现企业价值最大化，还应承担社会责任，所以本文暂不考虑输变电建设项目的投资风险。二是工程未批先建带来的财务风险。由于输变电项目批复时间较长，可能存在一些未批先建的偷跑项目，这在一定程度上造成会计信息失真，带来财务风险。近年来国网公司出台了一系列制度和措施加大对输变电项目立项的管理，严禁项目的偷跑行为，因此偷跑带来的财务风险概率为“低”，将风险影响定为“中等”。三是工程造价风险。在前期阶段，可行性研究报告编制不准确，一些关键数据估算错误、设计深度和精度不够、招投标组织实施不够严谨、合同条款签订不够严密等都会导致工程造价增加。国内外实践证明，初步设计阶段影响造价的可能性为75%-95%。由于电力行业基本建设的设计标准和规定较为复杂且不断变化，更增加了设计和预算编制的难度，影响工程造价。因此，工程造价风险的概率和影响均为“高”。

（2）前期阶段的风险控制措施。前期阶段应重点做好造价风险的控制。第一，做好项目建议书的编制。项目建议书编制时应做到内容合规完整、用途明晰、拟建规模和标准明确、投资估算和进度安排协调。输变电项目建议书的编制应经过各方专家的充分论证和分析，完成后报公司决策机构审议批准，并视法规要求分别报省发改委或国家发改委审批。第二，项目可行性研究报告的编制要全面、准确、专业。高质量的可行性研究报告有助于控制投资规模和工程造价。为保证项目建设的顺利进行，在可行性研究时须充分听取发改委、国土、规划建设、园林、环保等部门的意见。第三，加强勘察设计的控制。一是把好勘察设计单位的选择关。二是加强对工程勘察设计文件的管理和勘察设计合同完成情况的审核，勘察设计合同条款应完善、详尽，降低因设计问题给工程带来的造价风险。第四，推行工程限额设计。设计单位要严格按照初设概算投资不能超过可研投资，施工图预算不能超过初设投资的原则层层控制工程造价，按造价限额进行设计，在保证设计质量的前提下进一步节约投资。第五，提高工程技术人员概预算的审核水平。基建部门要配备专门的概预算审核人员，并加强培训，提高其业务水平。第六，坚决执行招投标制度并不断加以完善。输变电项目的招标包括设备材料、土建、电气安装、监理、设计招标等，其中设备材料和土建价格合计占投资总额的60%-65%，对工程造价影响极大。

（二）施工阶段风险分析及控制

（1）施工阶段存在的风险。一是工程造价风险。工程的进度、质量、安全均与造价相关，如工期延长必将提高造价。除工程进度外，施工阶段经常会遇到原先工程量清单招标时有漏项、设计变更或工程量变更、通货膨胀导致原材料价格上涨、政策处理难度加大导致赔偿标准提高等，这些都会带来较大的工程造价风险。因此，施工阶段工程造价的风险概率和影响均为“高”。二是资金管理风险。工程项目涉及资金量较大，如果未能及时筹集足够资金，将带来资金管理风险。供电企业作为国有垄断的央企，建立了较完善的内部控制体系，因此将资金管理风险发生的概率定为“低”，但由于工程项目涉及的资金量较大，一旦出现问题，影响较大，故风险的影响为“高”。三是合同违约风险。与供电企业签订合同的供应商通常都与供电企业有长期的良好合作关系，合同违约的概率较低，但由于输变电项目的建设一般对工程进度和完工时间要求较高，加上合同金额较大，因此一旦违约，对工程建设影响比较大。

（2）施工阶段风险控制措施。施工阶段应重点控制工程造价风险，同时关注资金管理和合同违约风险。第一，合同控制。采用国家相关部门和国网公司发布的规范合同格式，同时根据实际情况制订特别条款。合同正式签订前，应充分听取企业内部发策、工程、财务、审计和法律部门的意见。第二，建立黑名单制度。将在施工中或设备材料供应中存在问题的乙方单位纳入企业黑名单，在一定时间内禁止其为企业提供货物或服务。第三，控制工程造价。具体控制措施有：建立工程项目月报制度，对工程项目月度费用发生情况进行对比分析，掌握项目费用发生的进展情况；将项目费用财务数据与批准概算数据进行比较分析，并进行费用动态预测，及时协调可能导致工程超概的情况，发挥概算事前控制作用。第四，工程资金预算控制，即建立工程资金预算编制、审批、监督、考核的资金预算控制体系。要加强对资金预算执行的考核力度，通过动态监控、量化开支，确保对各环节现金流的有效控制。第五，结算控制。根据经监理单位和建设单位项目主管部门确认的项目进度报表和工程结算表支付项目进度款。工程完工后，建设单位委托事务所对施工结算进行审计。财务部门应根据合同双方共同确认的审计报告支付工程尾款，同时扣取工程造价的5%作为质量保证金，在质保期到期、确认无质量问题后再无息返还。第六，外部监控部门控制。主要是委托监理单位、质监站，根据批准的输变电项目建设文件、工程建设监理合同及施工合同，按照相关法规、系统内的规章制度和标准对工程建设进行全方位监督。

（三）竣工阶段风险分析及控制

（1）竣工阶段存在的风险。竣工阶段的主要工作是竣工投产验收和竣工决算，与之对应的是竣工决算风险。主要包括验收人员责任心不强，让本不具备投运条件的工程提前投运；投产后未及时暂估资产导致折旧少提；未进行实物资产的现场核对或未认真核对，导致资产账卡物不一致；竣工决算未在规定时间内及时完成等风险。供电企业固定资产量大、分布面广，且资产种类繁多、规格型号复杂，加上供电企业的工程建设频繁，资产更新改造快，项目负责部门只重视施工、不重视竣工后的结算，容易导致固定资产账卡物不一致。因此，评估竣工决算风险的发生概率为“高”，影响程度为“高”。

（2）竣工阶段风险控制措施。第一，投产验收控制。输变电项目竣工后，供电企业必须成立验收委员会进行综合验收。在工程隐患消除后，方可投产运行。第二，竣工决算控制。一是建章立制、加强考核。工程竣工投产后，工程部门必须及时将竣工投产通知书递交财务，以便财务部门及时暂估资产；对于施工结算编制未在规定时间内完成的要查明原因，根据责任进行考核。二是按时完成竣工决算初稿。竣工决算报告应编制依据充分、费用归类准确、内容完整。竣工决算初稿完成后，工程、生产、运行、财务等部门要联合进行实物资产清点，确保实物资产账卡物一致性。三是完成竣工决算初稿编制后，审计部门应委托具有工程决算审计资质的中介机构进行审计，以减少决算编制中出现错误的风险。在审计报告出具前，审计部门应就报告内容与发策、工程、物资、财务等部门作充分沟通，达成共识，以确保决算审计报告合法、合规、合理和正确。

二、借鉴与启示

绍兴供电企业将输变电项目工程管理和财务管理、风险管理和内部控制等知识结合起来进行探索，为输变电项目财务管理提供了一个更加广阔和全面的思路。通过建立和实施输变电项目建设管理的内部控制规范，在企业内部形成了全员控制、共同控制、互相监督的氛围，在确保输变电建设工程健康有序建设的同时控制了工程造价，充分发挥了资金效益，实现工程目标和财务目标的和谐统一，值得相关企业借鉴。从其做法中可以得到以下启示：

第一，输变电项目的财务管理应和工程管理相结合，贯穿项目建设管理的全过程，才能更好地降低项目造价、提高资金利用效率。输变电项目的财务管理不仅仅是公司财务部门的职责，而是涉及项目相关部门和人员，因此需要建立一套完善的全过程内部控制规范来实现。

第二，应将风险管理理念引入项目的内部控制中，以风险为导向，设置关键的控制点和周密的控制程序。浙江绍兴供电公司是在对输变电项目各阶段进行全面风险识别和分析的基础上，建立完善项目业务流程层面的内部控制规范来防范和控制风险，这样才能抓住控制重点，提高管理效率。

第三，要建立有效的输变电项目内部控制，应结合项目特点，以工作流程为链条，加强流程控制和程序的合理性、可操作性。对于工程项目的内部控制，财政部等五部委发布的《企业内部控制应用指引》第11号对项目全过程各阶段的流程、主要风险等都作了具体描述，对实际工作具有一定的指导作用，但指引的内容多为原则性的，要根据具体工程项目特点制定更合理、操作性强的控制措施。

［1］李黎阳、刘向兵：《输变电工程项目风险管理研究》，《中国高新技术企业》2008年第11期。

［2］周筱君、蒋红立：《输变电工程项目风险管理》，《山西建筑》2010年第4期。