高校收入备查账务系统的设计

李余

摘要：高等学校会计采用的收付实现制以实际收到与否来确认高等学校收入，不考虑该项资金的取得和付出的归属期间，掩盖了高校业务的真实情况。为了解决这些问题，按照复式记账原则，采用权责发生制记录的收入备查帐务系统以用于高校收入的辅助管理。

关键词：收付实现制 收入备查账系统

一、高校收入工作存在的问题

（一）欠费情况账上不反映

湖北省高校大学生欠费金额已超过3亿元，各高校都存在大量的学生拖欠学费问题，而多数高校对此在账面上毫无反映。

（二）收入入账时间与实际时间不配比

如果一笔科研拨款收入在去年开票并开始产生科研支出，而在今年收到上级拨款收入，则被确认为今年的收入，而实际上这应该是上一年的收入，与上一年的科研支出相配比。

二、产生上述问题的原因

财政部《高等学校会计制度》中规定：“高等学校会计核算一般采用收付实现制”。在收付实现制下确认高等学校收入时，确认的标准是款项实际收到与否，确认的时间即入账时间是实际收到款项时，确认的数额是当期收到的全部款项。可见收付实现制不考虑该项资金的取得和付出的归属期间，阻断了收入和支出的配比过程，掩盖了高校业务的真实情况。

公办高等学校的经费来源已从国家单一拨款扩展为多方面筹集资金。过去采用收付实现制既简单也基本上能满足管理需要，然而目前仍然采用却给高校收入管理带来很大弊端。

三、收入备查帐务系统可解决收付实现制带来的弊端

笔者结合自身工作的体会及参考实际情况，设计了一套按照复式记账原则，采用权责发生制记录的收入备查帐务系统，专门用于高校收入的辅助管理。

（一）备查账务系统的主要账户设置如下

“待缴财政专户资金”，该帐户的借方记录已收到准备上缴财政专户的收入性资金，贷方记录上缴财政专户的资金，期末余额在借方，表示已收到未上缴财政专户的资金。

“预收资金”，该帐户的借方用以记录收到的不明确性质的资金，贷方记录查明性质后转出的资金，该帐户的期末余额应在借方，表示已经收到而尚不明确的资金。

“应收资金”，该帐户的借方记录应收的收入款，贷方记录已收到的收入款项，期末余额应在借方，表示未收到的收入性资金。

“预收账款”，与“预收资金”相对应，该帐户的贷方表示收到的没查明性质的款项，暂未开具票据，尚未做收入，借方记录查明性质后转出到应收收入的资金，该帐户的期末余额应在贷方，表示已经收到而尚不明确的款项总额，应和“预收资金”余额相等，借贷方向相反。

“应缴财政专户款”，与“待缴财政专户资金”对应，该帐户的贷方用以记录已经收到并且准备上缴财政专户的收入性资金，借方记录已经上缴财政专户的资金，该帐户的期末余额应在贷方，表示尚未上缴财政专户的资金，应该和“待缴财政专户资金”余额相等，借贷方向相反。

“尚未收到的应缴财政专户款”，与“应收资金”对应，该帐户的贷方用以记录应收未收的应缴财政专户款，借方记录已收的应缴财政专户款。该帐户期末余额应在贷方，表示尚未收到的应缴财政专户款应该和“应收资金”余额相等，借贷方向相反。

（二）举两例说明高校收入管理备查帐的记录过程

2014年8月底，根据教务部门提供的信息得知，将有1000名学生缴费，收费标准为学费6000/人/学年，住宿费1200/人/学年，预计收入总额将会是学费600万元，住宿费120万元，各项收费标准均一致。做如下备查帐目处理：

得到教务部门提交的下学年在校生信息时，

借：应收资金-全日制学费600

-全日制住宿费120

贷：尚未收到的应缴财政专户款720

实际收到80%的款项，并开具非税收入票据时，

借：尚未收到的应缴财政专户款576

贷：应缴财政专户款576

借：待缴财政专户资金-全日制学费480

-全日制住宿费96

贷：应收资金-全日制学费480

-全日制住宿费96

上缴财政专户时，

借：应缴财政专户款576

贷：待缴财政专户资金-全日制学费480

-全日制住宿费96

2013年12月19日，与某电信公司签订租房合同，约定将学校沿街商铺出租给其开移动业务营业部，租赁期限为2014年1月1日到2014年12月31日，年租金30万，分两次支付，首次支付为签订合同后的次日，第二次支付为2013年6月30日。做如下备查帐目处理：

2013年12月19日时，签订租赁协议时：

借：应收资金-某某移动公司30

贷：尚未收到的应缴财政专户款–其他收入（房租）30

2013年12月20日，收到电信公司汇入高校银行账户的预付租金15万元，尚未开具发票时，

借：预收资金15

贷：预收帐款–某某移动公司15

查明15万元是移动公司的房租，开具发票时：

借：待缴财政专户资金-其他收入-房租15

贷：预收资金15

借：预收帐款-某某移动公司15

贷：应收资金-某某移动公司15

借：尚未收到的应缴财政专户款15

贷：应缴财政专户款15

2014年6月30日，收到第二期房租15万元，直接收款并开具发票时，

借：待缴财政专户资金-其他收入-房租15

贷：应收资金-某某移动公司15

借：尚未收到的应缴财政专户款15

贷：应缴财政专户款15

将这30万房租上缴财政专户时：

借：应缴财政专户款30

贷：待缴财政专户资金-其他收入-房租30

如果在该会计期间，高校只发生上述两笔收入业务，那么期末时，“应收资金”借方余额144万和“尚未收到的应缴财政专户款”贷方余额144万元，表示尚未收到的应上缴财政专户的学费、住宿费；待缴财政专户资金和应缴财政专户款余额为0，表示当期实际收到的学费、住宿费和房租已全额上缴财政专户。

四、结束语

利用收入备查帐系统可以知道当期收到了哪些收入，哪些收入应收未收，哪些收入已收未上缴财政专户，以及已上缴财政专户的资金量，有助于解决高校财务帐目系统中无法体现应收款的问题，能很好的起到对高校财务系统的辅助作用。

参考文献：

[1]财政部《高等学校会计制度》

[2]屈文彬.高等学校现行会计核算的弊端分析[J].《会计之友（上旬刊）》 ，2009年10期endprint