浅析现金流量表的演进与作用

唐淑文+刘学艺

摘 要：会计报表的意义在于为会计报表使用者（包括投资者、债权人、政府及相关机构、企业管理人员、职工和社会公众等）进行决策提供会计信息。对现金流量表的演进与作用进行探讨，目的是为更好地利用现金流量表提供的信息，为企业理财活动提供帮助。

关键词：现金流量表；演进；作用

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出情况的报表。现金的流入和流出是企业经营资金运动的一个重要组成部分，对企业的意义非常重大。任何事物的产生和发展都有其内在的动因。研究现金流量表的产生演进与作用，有助于从总体上理解其信息披露的产生和发展动因，分析、利用其所提供的信息含量。

一、现金流量表的演进

资产负债表反映了企业在某一特定时点的资产、负债和所有者权益的存量状况，但没有明确说明其变动的原因；利润表反映了企业在某一期间内的经营成果，但没有全面反映企业在该期间的经济活动及其理财过程。因此，财务状况变动表应运而生。

财务状况变动表的前身称为资金表或资金来源和运用表。在早期，它只是作为财务报告的一个补充资料由企业自行决定是否编报。随着投资者和债权人对企业理财过程、投资活动及其财务状况变动的信息的关注，美国证券交易委员会（Securi

ties and Exchange Commission，简称SEC）在1971年规定，上市公司应填报财务状况变动表，美国会计原则委员会（APB）也随即于1971年3月发布第19号意见书——《财务状况变动的报告》（Reporting Changes in Financial Position），要求企业编制财务状况变动表，作为除资产负债表、利润表外的第三张对外报送的报表。

财务状况变动表是连接资产负债表和利润表的桥梁，它能完整揭示企业在一定会计期间财务状况变动的原因，反映企业在一定会计期间内从营业活动中取得的资金来源和运用，并概括反映企业在一定期间的筹资活动和投资活动，因而能为外部关系人提供更加详细的反映企业财务状况变动的有用信息。但在财务状况变动表中，常用的资金概念有多种，如现金概念，该观点认为资金就是现金，资金流动就是企业在既定会计期间的现金流入和现金流出，现金的变动可以代表资金流动和财务状况变动；营运资本概念，该观点认为资金应该采用流动资产减去流动负债后的金额作为报表的编制基础；全部资金概念，该观点认为资金不仅包括营运资本，还应包括一些不影响营运资本变动的业务等等。正是由于对资金的不同理解，导致财务状况变动表的编制基础出现混乱，财务状况变动表的内容和格式也各不相同，降低了财务状况变动表的功效。

到了20世纪70年代，随着世界性的通货膨胀和利率的提高，企业支付能力的降低，外部关系人对企业资产的流动性的关注越来越强，要求财务状况变动表的编制基础从营运资本概念转向现金流动概念。1981年美国财务经理协会（Financial

Executives International，简称FEI）提醒其会员在年报编制中尽量采用现金流量来编制财务状况变动表，该建议引起了会计界的重视。1983年，澳大利亚首先决定采用现金流量表，1987年，美国财务会计准则委员会（FASB）发布的第95号“财务会计准则公告”——《现金流量表》（Statement of Cash flows），要求企业在1988年7月以后必须以现金流量表代替财务状况变动表。1991年，英国会计准则委员会（ASB）也颁布了第1号“财务会计报告准则（Financial Reporting Standards，简称FRS）”——《现金流量表》（Statement of Cash Flows），取代由原会计准则委员会（ASC）所发布的第10号“标准会计实务公告”（Statements of

Standard Accounting Practice，缩写为SSAP）——《资金来源与运用表》。1992年，国际会计准则委员会公布了第7号“国际会计准则”——《现金流量表》（Cash Flow Statement）。我国财政部于1998年3月发布《企业会计准则——现金流量表》，取代了1993年7月1日开始采用的财务状况变动表。2006年2月15日，我国重新发布的会计准则体系，正式列入了《企业会计准则第31号——现金流量表》并自2007年1月1日起实施。

二、现金流量表的信息含量与作用

现金流量表实际上是以现金流量为基础编制的财务状况表。反映企业在一定会计期间内的经营活动、投资活动和筹资活动等对现金流量产生的影响，并通过现金流量的变动情况，来揭示企业财务状况变动的原因和结果。现金流量表的作用主要体现在以下几个方面：

（一）有助于分析和评价企业整体财务状况及其变动原因。企业所从事的经营、投资和筹资活动都影响着企业的财务状况，而这种影响又通过现金流量的变化而表现出来。一般来说，现金流量表各部分现金流量结构合理，现金流入和现金流出无重大异常波动，表现企业的财务状况基本良好。此外，现金流量表不仅反映了企业现金流入和流出，还披露了很多重要的不涉及现金收支的投资和筹资活动，这些活动虽然不影响企业的净现金流量，但对企业整体财务状况可能会产生重大影响。因此，将现金流量表所提供的现金流量信息及其他信息与资产负债表提供的财务状况联系起来，可以了解和评价企业当前整体财务状况，并揭示导致企业财务状况变动的原因。

（二）有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力。投资者进行投资和信贷的主要目的是增加其未来的现金流入。因此，他们需要财务报表提供相关的信息，以便走出正确的投资和信贷决策。通过现金流量表提供的企业过去的现金流量信息，可以揭示企业过去现金流入和现金流出情况及其形成的原因，分析企业经营、投资、筹资活动与现金流量的关系，评价企业过去生成现金流量的能力，从而预测企业未来现金流量的来源、数量、时间和不确定性，即预测企业未来产生现金流量的能力。

（三）有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力。判断一个企业是否具有支付能力和偿债能力，最关键的就是看其是否产生净现金流入。企业只有能产生净现金流入，有足够的现金才有能力偿还债务、支付现金股利、发放工资、购买材料等。通过现金流量表所提供的现金流量信息，可以对企业现有的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况做出可靠地判断。

（四）有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生

的现金流量之间差异的原因。从一个企业的全部经营期间而言，其经营活动形成的全部净利润应该等于企业的净现金流入。但是，对于一个持续经营的企业来说，为了定期计算损益，会计上必须将企业持续不断地经营活动划分为若干个会计期间，分期编制财务报告。在一定会计期间内，按权责发生制确认损益的时间与现金收付的时间可能不一致，从而导致一定会计期间的当期净利润与当期净现金流量之间出现了差异。通过现金流量表可以分析差异产生的原因，揭示出现差异的规律性，以便于报表使用者更加合理地预测未来的现金流量，判断净利润的可靠程度。

参考文献：

[1] 葛家澍：《财务会计理论研究》，厦门大学出版社

[2] 中华人民共和国财政部：《企业会计准则》（2006），经济科学出版社2006年版

[3] 许家林主编：《会计理论》中国财政经济出版社。2012年版endprint