影响我国税收增长率的经济因素分析

2014-11-23陈碧琴重庆理工大学财会研究与开发中心重庆400054

商业经济研究 2014年18期

■ 陈碧琴李涛（重庆理工大学财会研究与开发中心重庆 400054）

影响税收增长率的经济因素

影响税收增长率的经济因素是多方面的，包括近年来的GDP、价格指数、物价水平、产业结构等多个方面（见表1）。

（一）经济增长率

税收与GDP的关系密切，五分之一的GDP是税收，在决定税收增长上有基础性的作用。GDP与税收两个指标在核算范围上具有一致性，所以在进行对比时有较高的相关性和可比性。我国的经济增长趋势保持较稳趋势，由图1可以看出，1994年以来GDP增长率的变动总体比较平稳，可以看作两次周期性波动，第一次是1994-2007年，这14年间，最高点是在1994年，GDP增长率为36.4%，前6年GDP增长率是下降的，谷底是1999年，GDP增长率为6.2%，之后8年GDP增长率持续回升。第二次波动是2008-2011年，这三年间GDP增长率的谷底是在2009年，为8.4%，之后两年分别是2010年和2011年有所回升。

从图1来看，税收增长率的变动较GDP增长率变动趋于一致，这18年税收增长率变动有五次高峰期，分别是1994年、1997年、2001年、2007年和2010年，税收增长率分别为20.5%，19.2%、21.9%、31.1%和23.0%同期GDP增长率也是相对较高的，分别为36.4%、11%、10.5%、22.9%和16.9%。从税收增长率的变动和GDP增长率变动相关情况，说明GDP的增长率是税收增长率的决定因素。

（二）物价水平

由表1数据可以看出，税收增长率和商品零售价格指数的变动存在很大相关性，有四个阶段，第一阶段是1994-1996年，商品零售价格指数从121.7下降至106.1，这期间税收增长率也呈下降趋势，从20.5%下降到14.4。第二阶段是1998-2001年，商品零售价格指数逐年平稳增长，从97.4增长至99.2，税收增长率也从12.5%增长到21.6%。第三阶段是2002-2007年，税收增长率和商品零售价格指数都呈现比较平稳的上升趋势。第四阶段是2008-2011年，增长率变动基本对应，最低点都在2009年，税收增长率和商品零售价格指数分别为9.8%和98.8。由此可以看出税收增长率和商品零售价格指数的变动呈正相关。

（三）财政支出

1994-2011年，我国财政支出总体上呈增长趋势，十多年间每年都表现为正增长，年均增长率超过19%，2011年财政支出结构得到进一步优化，加大了对三农、教育、医疗卫生、社会保障及就业、保障性安居工程、文化等的支持力度，切实保障和改善民生。到2011年财政支出达到108930.0亿元，比上年增加19055.8亿元，增长21.2%。

从表1的财政支出与税收增长率变化可以看出，两者的变化趋势大致相同，具有很强的相关性。所以我们可以知道，随着财政支出增长率的变化，税收增长率也随之变化，并且变化的趋势大致相同。

（四）经济结构的影响

产业结构的影响。相较于发达国家来说，我国服务业的发展仍处于较低水平，巨大的产业结构升级空间也为税收创收提供了有利条件。三次产业所占GDP比重从分别1994年的19.9%、46.6%和33.6%。变化为2009年的10.3%、46.3%和43.4%。我国近年政策是第一产业低税，第二产业适中，第三产业轻税，税收的主要收入集中在第二产业和第三产业，第二产业和第三产业比重的增长，直接导致了我国税收的增长。如果产业结构中第一产业的比重较高，则税收相对较低，而第二、第三产业的比重较高，则说明经济相对更发达，使得税收的潜力增大，税收也相对提高。

税收收入结构的影响。随着我国经济结构的调整优化，税收收入来源结构明显改善，我国是以流转税和所得税为主体的国家，所得税主要为企业所得税。增值税和消费税收入比重逐步下降，增值税所占税收比重从1994年的45%下降到2011年的26.7%，消费税所占税收比重从1994年的9.5%下降到2011年的7.8%。营业税和企业所得税比重呈上升趋势，营业税所占税收比重从1994年的13.1%上升到2011年的15.3%，企业所得税所占税收比重从1994年的13.8%上升到2011年的19.3%。从1994年至今，主要税收基本持续增长，主要税收的增长，也就导致税收收入的增长。

表1 1994-2011年年度相关数据

表2 1994-2011年税收弹性

实证分析

（一）一元线性回归分析

由于税收增长率是受多种因素的影响，所以在这里使用一元线性回归分析法，在对影响税收增长率的多种因素做全面分析后，假设当前所分析的因素的影响对因变量影响作用明显高于其他因素的变量，并将该因素作为自变量，对各因素用一元相关回归分析，分析法使用Excel分别对以下经济因素进行分析。

由图2可以看出，GDP增长率、商品零售价格指数、财政支出、GDP皆与税收增长率呈正相关关系。经计算得出GDP增长率，商品零售价格指数，财政支出，GDP的公式分别为：y1= 0.3235x + 13.467；y2= 0.2039x - 2.4711；y3= 4E-05x +17.033；y4= 1E-05x + 16.401。相关系数r的值分别为：r1=0.5014；r2=0.2659；r3=0.2789；r4=0.3124。相关系数r的特征为：相关系数取值范围为，-1≤r≤1；当r>0，称正线性相关，Xi上升，Yi呈线性增加。当r<0，称负线性相关，Xi上升，Yi呈线性减少；│r│=0，X与Y无线性相关关系；│r│=1，完全确定的线性相关关系；0<│r│<1，X与Y存在一定的线性相关关系；│r│>0.7，为高度线性相关；0.3<│r│≤0.7，为中度线性相关；│r│≤0.3，为低度线性相关。因为r1、r2、r3、r4的值均大于0，则GDP增长率、商品零售价格指数、财政支出、GDP为正线性相关，其中GDP增长率和GDP为中度线性相关，商品零售价格指数和财政支出为低度线性相关。

图1

图2

以上经济因素使用Excel进行回归分析生成残差图，当描绘的点围绕残差等于0的直线上下随机散布，说明回归直线对原观测值的拟合情况良好。以上经济因素的残差图中的散点在等于0的直线上下两侧零乱分布，说明拟合情况是合理且良好的。

（二）弹性分析

通过回归分析得出各种经济因素的相关程度，经济增长的相关程度较高，这里我们采用税收弹性进一步度量税收增长是否正常。我们运用弹性系数来深入分析经济增长对税收增长率的影响，也就是税收对经济增长的反应程度，即税收收入增长率与经济增长率之比。它的表达式为：E=（ΔT/T）/(ΔGDP/GDP)。

由表2可知，税收弹性系数在0到1之间有三年，为1994-1996年，这是我国税制改革初期，税收增长速度低于经济的增长速度。在从1997年起至2011年15年里，税收弹性系数基本在1到2之间，其中1999年和2001年税收弹性系数甚至高于2，说明税收增长速度快于经济增长速度。税收增长持续15年高于经济增长速度，可见GDP对税收增长的影响很强，对税收的持续高速增长确实有控制的必要。

（三）实证结果分析

影响税收增长率的经济因素是多方面的，主要分为四个方面：经济增长率、物价水平、财政支出、经济结构。税收的快速增长一方面为增强国家的宏观调控能力提供了经济上的保障，增强了政府抵御各种公共风险的能力，另一方面税收的长期过快增长会给国家税收与经济协调发展带来一定程度的压力。从分析可以知道在GDP增长率、商品零售价格指数、财政支出、GDP中，GDP增长率和GDP都是影响税收增长率的主要因素，它们与税收增长率呈中度线性相关。也就是说，影响税收增长率的经济因素同时也来自于这四个因素以外的经济因素。

与此同时，通过弹性分析我们得出，目前我国仍需注意的是税收的持续税收高速增长趋势有得到控制的必要性，以使得税收增长率对我国未来经济发展起到良好的影响。我国的税收收入持续着高速增长的态势，通过上面对1994-2011年税收弹性进行分析，显示出近年来我国的税收增长率高于经济增长的速度。1994年我国分税制改革实施以后，我国税收体制改革不断加深，经济发展水平也在不断提高，税收弹性基本维持在1以上，也多次出现了高于2的情况，这些现象都显示了我国税收增长率存在着超常问题。

促进税收增长率与经济协调发展的建议

（一）提出减税政策

我国有实行减税政策的必要性。我国当前的总税收约占GDP比重的20%，从这20%的比例来说是有税收减少的空间的。减税并非担心的那样会对财政造成影响，因为减税不会使财政的减收，虽然减税政策的提出会使得企业负担下降，但是同时也会增强了企业经营的活跃性，提高企业的经济效益，增加政府征税的税基。从长期来看，减税政策的提出是有利于财政收入增加的。