关于集团企业资金集中管理的“收支两条线”模式分析

赵素华

摘 要：本文首先介绍资金“收支两条线”模式的原理和在集团企业资金管理中应用的特点，然后再提出集团企业构建该模式的方式以及在实际业务执行中的关键问题。

关键词：集团企业；资金；收支两条线；模式分析

近些年来，我国企业集团在资金管理方面有了重大的改善和发展，在一定程度上发挥了内部资本市场的功能，“收支两条线”管理模式就是集团企业为了加强财务资金集中管理和预防财务资金风险对资金采取的一种有效管理模式。但在实际运作中还存在诸多亟待解决的问题，本文将在分析“收支两条线“的原理和应用特点的基础上，对集团企业构建收支两条线管理模式及实际应用进行分析和探讨。

一、资金收支两条线管理模式概述

（一）收支两条线的原理。 “收支两条线“是近几年财政部门加强财政资金管理的有效办法之一，它是政府行政事业性收费、罚没收入等财政非税收入的一种管理方式，即有关部门取得的非税收入与发生的支出脱钩，收入上缴国库或财政专户，支出由财政根据各单位履行职能的需要按标准核定的资金管理模式。其目的是为了消除行政事业单位坐收坐支行为，堵塞预算外资金管理漏洞，预防和遏制腐败。由于”收支两条线“是将收入与支出两个资金流分开，便于对资金的考核、监督与控制，紧密型企业集团便借鉴了这一原理，用于对企业内部资金管理，从而形成了企业资金“收支两条线”的资金管理模式。即公司各部门或下属单位全部收入按规定上交公司本部，不得留存和坐支；所有支出由公司本部根据预算下拨，收支差额留存公司本部，由公司本部集中使用。

（二）收支两条线管理模式的应用特点。集团企业实施“收支两条线”应用主要有三大作用：一是将集团整个分支机构资金上收到收入户，形成“资金池”，提高资金在银行的授信额度，提高资金使用效率，减少现金持有成本；二是加强财务资金的管控力度，收入和支出都在集团监管下执行，规避财务资金风险；三是实施全面预算管理的有效手段，全面预算管理通过与资金收支两条线的有效结合，能提高预算管理的权威性和重要性，有效保障集团战略目标的实现。

二、集团企业“收支两条线”资金管理模式的构建

（一）资金收支两条线管理模式的构建原则。收支两条线管理是利用信息技术的最新成果。是在网络技术支持下的更有效、更高集中度的资金管理模式。集团企业构建收支两条线资金管理模式，必须符合以下原则，即“集中资金、统一支付、预算管理、内部转账”。

（1）集中资金：集团总部对下属单位的全部营业收入通过收入专户管理。下属单位的收入利用银行资金系统定时或定额上划集团总部总账户。下属单位的收入户余额基本保持为零。（2）统一支付：下属单位的支出都集中在支出账户支付。大宗物资实行集中采购由集团本部统一结算。下属单位的日常支出所需资金则由集团总部平衡下拨至下属单位支出账户，由下属单位自行结算。集团本部可通过银行资金系统对下属单位的支出即资金使用情况进行监控。（3）预算管理：集团各下属单位编制日常经营支出所需资金预算上报集团总部，集团总部据此作出集团总的资金安排，核定各下属单位支出账户限额。集团财务部根据集团审定的资金预算给各下属单位下拨资金。各下属单位资金预算外的支出可通过资金管理信息系统上报审批，审批后下拨资金。（4）内部转账：集团各内部单位之间的关联交易和资金往来通过资金管理信息系统转账结算，即通过网络操作内部银行业务。

（二）资金收支两条线管理模式的构建措施。（1）银行收支账户设置：清理全集团所有银行账户的基础.确定各下属单位的银行收款账户和支出账户，并在信息化程度较高的商业银行开设各下属单位收支账户，利用银行网络对下属单位的资金收支进行实时监控。收入账户只用于归集上缴的营业收入，收入户资金由集团资金管理部门（内部银行或资金结算中心统一管理）。收入户只收不支，严禁坐支和转划；所有的支出都必须从支出账户拨付，支出账户里的资金只能根据一定的规则由收入户划拨而来，支出账户只用于核拨预算支出，只支不收，严格按照预算拨付各项资金。（2）建立资金预算管理制度，确保资金回笼，控制资金支出。在收入管理环节，确保所有的收入都要进入收入户，严禁“账外账”和“小金库”的存在；在资金结算环节，为压缩资金的沉淀量，降低资金使用成本，应加快结算速度。在资金调度环节，通过资金收支计划和动态的现金流量预算实现对资金的精准调度。在资金支出环节，严格遵循预算安排将资金由收入总账户划拨至支出户，并且资金划拨过程中要以“以收定支”和“最低限额资金占用”为原则，通过资金预算管理体系，确保收入及时、足额回笼，各项费用支出在合理的控制范围内，并且可以得到内部资金的有效调剂。（3）建立资金管理流程，加强过程控制。资金管理流程主要是与资金收支业务相关的程序和规定，主要包括：账户管理、资金安全规定、资金收入管理流程、支管理流程、资金内部结算与信贷管理流程、资金管理部门组织岗位保障等。（4）随着计算机和互联网技术高速发展，加强资金信息化建设是实现资金“收支两条线”管理模式的重要手段，集团企业应与各大主要银行实现银企直联系统的建设，将集团内各下属公司的收支专户统一纳入银行网银系统进行管理维护，利用集团内部的资金管理系统实现资金计划管理、资金监控查询，资金上收下拨、资金结算、资金模拟计息、存量统计、审批预警等管理功能，集团所属各下属单位之间关联交易的转账结算等均通过资金管理信息化系统在线操作。（5）建立内部考核制度体系，加强资金存量管理，完善资金管理考核，避免因经营亏损或应收账款等原因导致资金无法全额上缴情况的发生，资金能否正常全额上缴是收支两条线的“支”能否按照预算实施的关键。集团总部对下属单位上缴和下拨是分户核算，能够双向计息，收支合并后的收差、支差都可以按内部结算利息纳入下属单位绩效考核。只有让各级单位意识到占用资金是需要支付成本的，才能调动各级单位的主观能动性，发挥其内在潜力，主动参与资金调配，从而对资金的使用效率进行分析，提高资金的周转速度。同时集团总部实时对下属单位支出户的日均资金存量进行监控，可以按下属单位月均运营付现额度的一定比例核定支出户的备用金并一并纳入管理考核体系。（6）建立资金管理制度，集团企业加强基础管理，完善业务操作流程，强化财务风险管理，提高内控水平是实施资金收支两条线管理的切实保障。集团企业应强化与资金运行相关的内控管理，制定和完善资金收支管理和资金缴拨的财务操作和审批控制流程，明确内控职责和内部管理考核制度。1） 建立收支管理不相容岗位的机制，完善资金运用的授权权限、流程、职责。2） 强化收款稽核和银行对账制度，完善资金应用风险控制点的流程管控和信息技术控制手段。3）明确现金流的预算项目、预算标准和预算审核执行流程，对预算内资金实行责任人限额审批制度，严格控制无预算的资金支出。endprint

三、集团企业“收支两条线”资金管理模式应用价值

集团企业实行资金管理收支两条线模式，资金由集团总部统一管理，按资金预算统一运用，贷款由集团资金管理部门统一组织，对外投资由集团总部统一审批，对外支付由集团资金管理部集中审核，通过这样的应用模式，可以为集团企业带来相应的管理价值：

（一）实现了集团企业的集权管理。通过实行“收支两条线”的资金管理模式，将集团分散在各处的资金集中起来，控制和盘活资金存量，再通过全面预算实施，对资金统筹安排和有效监控，以资金管理为核心，加强集团总部对下属单位财务控制权，实时对下属单位的经营活动进行跟踪分析和动态监控，保证全集团资金的安全性，同时能够有效地降低集团负债规模。

（二）资金收支两条线管理模式的应用对集团推行全面预

算管理提供了强有力的手段。全面预算管理，是以企业战略为导向，结合内外需求，组织和协调企业的生产经营活动，完成既定目标的管理模式。全面预算管理是一种现代化的管理手段，将企业一切业务收支纳入预算，按预算执行情况考核各部门业绩。这样，预算就不再是财务一个部门的事情，而是整个集团各单位各部门上下都需要贯彻的内容。收支两条线的“收”是全面预算推行的基础，通过“收”将资金统一集中起来，集团根据资金情况进行预算编制，这样对于资金应用才能真正按照预算执行。收支两条线的“支”，在这种管理模式下，通过全面预算管理的推行，合理规划集团资源配置和资金的流向，从而控制整个集团的经营质态，实现集团的整体战略目标。

（三）资金收支两条线管理对集团内部控制、考核透明、杜绝舞弊提供了有效保障。企业以实现利润为经营目标，对下属单位的业务收入考核是重要考核依据，其他考核都是浮于形式，一切以销售为导向，对内部控制制度往往存在走过场的现象，形式主义严重。事后审计会发现有些单位或个人为了提高业务收入，不惜成本，只关注业务量的增长，做假账虚报收入，造成财务成本超支坏账过多等问题。解决此问题的根据是要求财务能够准确的反应企业的真实收入、支出情况。而收支两条线的管理模式从根本上对下属单位的收入、支出进行了硬性约束，对于一切收入即使是虚报收入都需要上收到集团总部，再根据预算体系中的收入费用配比原则，下拨相应的费用供日常经营所用，从根据上杜绝了虚假、水分这些漏洞，加强了集团内部控制。

（四）借助于资金管理信息系统转账结算。既能减轻货币资金的支付压力，同时也有利于集团内部往来的及时结清，减少内部拖欠问题，提高资金使用效率，减少资金运作风险。

集团通过资金管理信息系统对各下属单位的资金收支及相关业务发生情况，如货款回笼、投资行为、成本费用支出等，都能够及时监控，既提高资金回流的及时性，也加强了对投资及成本费用支出的有效控制，增强集团公司对下属成员单位的实际控制力。在集团内部实施内部银行机制，各下属单位账户上的存款计息（透支按同期金融机构贷款收息），减少财务成本。集团企业实行资金“收支两条线”管理模式，能提高整个集团的凝聚力、整体资金运营效率，集团竞争力得到了显著提升。

参考文献：

[1] 李巧梅. 论企业应用 “收支两条线”的资金管理模式[J]. 太原科技， 2006 （7）： 49-50.

[2] 许太谊， 张智广. 关于企业资金集中管理的“收支两条线” 模式——访中国石化润滑油公司总会计师侯国民[J]. 财务与会计， 2005 （7）： 8-9.endprint