存货计价方法选择对财务信息的影响

赵亚梅

摘 要：存货的核算在企业日常核算中占有重要的地位。所以，存货的正确核算显得不容轻视。然而存货的计价方法不止一种，这对于企业核算存货的发出成本增加了难度。本文从不同角度进行分析，为企业选择合适的存货发出计价方法提供一些思考。

关键词：存货；计价；选择；会计信息；影响

一、存货发出计价方法的概述

（一）先进先出法。该法以先购入的存货应到予以先发出、销售或者耗用为假设前提的一种方法。采用该种方法，是将先购入的存货成本在后购入的存货成本之前予以转出，据此来确定发出存货以及期末存货的成本。在实务操作中，在收入存货时，逐笔的登记收入的存货的数量、单价以及金额，在发出存货时，按照先购入的存货先发出的原则，逐笔登记存货的发出成本，最后结算结存金额。先进先出法适用于企业存货的收发业务发生的频率不大，物价的变化幅度较大的情况。

（二）加权平均法。加权平均法包括全月一次加权平均法和移动加权平均法两种。全月一次加权平均法是指平时只登记购入存货的数量、单价以及金额，月末以当月月初余额以及购入存货的数量总和作为分母，以当月月初余额以及购入的存货的成本总和作为分子，计算出当月发出存货的成本以及期末成本的一种计价方法。移动加权平均法是指当月在每次购入存货后，立即利用公式计算出新的平均单位成本，以此作为下次发出存货的计价基础的一种计价方法。加权平均法中的全月一次加权平均法适用于价格变化不大的存货，移动加权平均法适用于价格变动较大的存货。

（三）个别计价法。该法以存货的成本流转和实物流转相一致作为假设，按照每一批商品的实际进价来计算发出成本的一种计价方法。个别计价法适用于存货不能将批次互换使用的企业，以及为了一定的项目专门购入或者制造的并且单独存放的存货以及贵重的存货进行计价，以及容易进行识别，存货的品种数量不多，并且单位成本较高的存货进行计价。

二、存货发出计价方法的选择应考虑的因素

（1）存货的自身特征及存货管理要求。（2）不同存货计价方法的利弊。（3）存货计价方法对企业财务的影响。使用不同的存货计价方法会直接影响着期末存货价值的确定以及销售成本的计算。这些数值在接下来计算企业的利润、所得税的计算都有着影响。（4）存货的计价方法需要考虑会计原则。（5）存货的计价方法需要考虑有关法律的规定。

三、存货发出计价方法对财务信息的影响

（一）对期末存货价值及本期利润的影响。存货的计价方法无疑会影响存货的成本，使用先进先出法是假定先购入的存货先发出，所以该种方法计算出来的存货成本接近于购货成本，使得期末的资产总值比较真实。使用加权平均法，会使得本期的销售成本介于前期的购货成本与本期的购货成本之间，对期末的存货的计价的确定水平次于先进先出法。个别计价法是按照弃购入或者生产时确定的单位成本来确定期末结存存货的成本的，所以使用该种方法计算出来的期末存货价值以及销售成本均能以实际的购货成本为基础，符合收益和费用相配比原则。并且符合资产真实性的原则。

（二）对企业财务比率分析指标的影响。企业的财务指标也是总结和评价企业财务状况和经营成果的一个判断依据，这些指标中，也有很多指标的大小与存货成本以及销售成本有关。存货计价方法不同，计算出的存货成本以及销售成本不同，对于企业各项财务指标的影响也不同。

由于企业的流动比率、存货周转率、营业周期、销售额以及营运资本的计算都涉及到企业的存货成本以及销售成本，存货的计价方法又直接影响着企业的存货成本以及销售成本，所以企业存货的计价方法对企业的短期偿债能力、流动性比率分析指标都有直接的影响。

企业的毛利率、净利率、普通股每股收益等优势评价企业获利能力的主要指标。这些指标涉及到企业的利润，然而企业的利润又与存货的成本以及销售成本有关，所以存货的计价方法也影响着这些指标。

企业的长期偿债能力量是企业用来衡量资金结构是否合理、稳定以及企业的长期盈利能力的大小，也是衡量企业能力的一个重要指标。在长期偿债能力分析中赚取的利息倍数可以反映企业用所获得的利润支付利息费用的一个能力。在使用先进先出法的时候，由于税前的利润会被高估，所赚取的利息倍数也会被高估，所以就是夸大了企业的长期偿债能力，造成一定的影响。

对于一个上市公司来说，市盈率是一个相当重要的财务指标，它表明企业投资某一个上市公司股票的获利率，是反映上市公司的成长性的指标。利用不同的存货计价方法计算出的不同存货成本以及销售成本也将会对这个指标造成一定的影响。

（三）对企业经营成果以及所得税的影响。存货的计价方法会影响期末存货价值和销货成本，从而对企业的财务状况，盈亏状况，企业的利润又将直接影响企业的所得税，所以存货的成本间接地影响对企业的所得税产生一定的影响。

企业所持有的存货的最终目的是用来实现对外销售的，存货的计价方法造成存货价值的差异对经营成果的影响也主要通过销售成本发生作用。从存货的计算基本的公式上来看：销售成本=期初存货+本期存货-期末存货；税前利润=销售收入-销售成本-相关税费；净利润=税前利润-所得税。可以看出，期末存货的大小与销售成本的高低是成反比的，可以得出这个结论：期末的存货金额越小，销售成本反而越大，销售毛利变小，应缴纳的所得税以及所得税税负也将会随之的减少，对企业来说是有利的。相反，如果期末存货金额越大，销售成本也就越小，销售毛利将会随之变大，最后使得应纳所得税额和所得税负也将会随之的增大，很明显，这样对企业来说是不利的。

使用先进先出法的时候，由于存货成本是按照最近的购货的存货单价确定的，所以此时期末存货成本能够比较公允的反映其市场价值，但是在通货膨胀的条件下，使用该种方法会高估企业库存存货的价值，会低估销售成本，使得当期的利润总额不正确，从而加大企业所得税费用的支出，相反地，在物价持续下降的情况下会使得期末存货价值较低，销售成本会增加，从而会使得应纳税所得额减少，这样，就可以达到节税的目的了。加权平均法无论是一次加权平均法还是移动加权平均法，都是以平均数的形式对企业存货进行计价的，会使得本期的销售成本介于早期购货成本与当期购入的存货成本之间，比较折中，这样的话，就可以避免因为销售成本的大幅度波动而导致企业各期的利润的忽高忽低不稳定，这样计算出来的所得税费用也比较均衡。

由此可以看出，企业的存货成本会影响企业的所得税，使用不同的存货计价方法计算出来的存货成本的不同，影响着企业纳税筹划。各种存货计价方法在不同的税制环境和物价的变动趋势下对纳税的影响做出分析，并且合理的选择，可以减轻企业的所得税税负问题。

存货各种计价方法的选择不仅影响着企业自身的利润高低，还影响着所得税的计算以及一系列财务指标的计算，这些指标也都是衡量企业水平和发展的重要依据。此外，企业的利润也与企业的管理人员业绩高低有着一定的联系，企业的利润越高，说明企业员工的能力越强，它们是成正比的，利润越高，企业管理人员的奖励机制就越好。所以，企业应该结合存货自身的特点以及其他因素考虑选择哪一种方法才是最合适的 。每一种存货计价方法都有各自的优缺点和特点，没有最好的，但是应该结合一系列的因素选择适合企业的方法。

参考文献：

[1] 刘惠茹.存货计价方法的比较研究[J].中国外资，2009（11）

[2] 黄丽霏.存货计价方法的选择对企业所得税的影响[J].中国经贸，2011（4）