浅议作业成本法在A上市企业中的应用研究

韩迎超

摘 要：首先阐述了作业成本法的概念以及一般的计算程序，然后对目前A上市企业运用作业成本法存在的问题进行了分析，并根据问题提出相应的对策和建议。

关键词：A上市企业；作业成本法

一、作业成本法的一般计算程序

首先，确认和计量各类资源的耗费；其次，确认作业和作业中心，并建立作业成本库；再次，确定作业成本动因，并确定各成本动因的分配率。最后，分配作业成本，并计算汇总各成本目标的成本。

二、A上市企业运用作业成本法存在的问题

（一）作业成本法本身的问题。在作业成本的实施过程中，其计量和分配都带有一定的主观性。成本动因的选择主要依靠执行者的经验来确定，缺乏一个客观谨慎的选择依据，选择的成本动因可能会与实际信息脱节；作业中心没有涉及到直接成本的核算；作业成本法不是完美无缺的成本计算系统，在企业的成本管理体系中还有许多无能为力的地方。产品成本的构成越精确、所需成本动因划分就越细，在实施作业成本法中工作难度加大，程序复杂而难以理解，增加作业成本系统的维持成本，忽视更为重要的成本信息。

（二）成本动因太多。成本动因是实施作业成本法的核心，是反映作业对资源消耗的计量指标，也是企业成本分析的基础。A上市企业在成本动因的确认和选择上，制造部和产品线上的成本动因过于复杂，在追求全面的过程中导致了作业中心过于分散，增加了成本核算的复杂程度，同时也加大了维持作业成本系统在企业的运行成本。冗杂的成本信息加大了管理者的理解难度。

（三）缺乏对作业中心内部和成本生产过程的管理。A上市企业将各种成本因素、间接费用的预测、成本因素的分析和利用纳入作业成本管理的核心，每月公布成本因素的效率变量、数量变化和比例变量。过多注重成本因素的月变化情况，忽视了作业中心和成本库之间的协调性，没有对控制成本产生和削减成本方面引起足够的重视；在作业的生产能力固定的情况下，实际生产数量的不同会因为生产的时间差异造成产品负担的成本不同，从而造成在各会计期间单位产品成本的核算结果不同，给企业成本定价带来困难。

（四）过度强调标准成本。A上市企业最初想通过一个成本因素作为管理的基础和目标，实行完全化标准成本管理，一头独大的成本管理弱化了其他作业中心的控制作用。在完全化标准成本管理下，企业更多关注实际成本数据和标准成本做比较，在具体分配成本问题上难以达成共识。实施作业成本法应注重企业成本控制，强化企业成本管理。

三、A上市企业优化运用作业成本法的策略

A上市企业2005年实施作业成本法以来，改变了以前的成本核算模式，带动了整个企业思维的转变，企业的管理水平和竞争力大大增强。A上市企业对作业成本法的认识和应用仍存在许多不足，应采取以下对策：

（一）树立正确的作业观念。作业成本法在实施中注入的一些新的成本管理理念，由于作业成本法在实际操作的过程中具有一定的主观性，需要A上市企业的管理者和作业成本系统的执行者改变传统的成本管理模式，具有较高的作业素质。在领导层，作业成本系统的推行必须取得企业最高层领导的高度重视和积极参与，安排精兵强将专门负责改革工作，做到明确分工、分清责任，确保各项工作及时到位；在执行中，实施作业成本法涉及到成本动因的确认、作业的分解、业区流程的分析和改进都需要各种专业人员的参与，这对作业成本执行者的业务素质要求较高。

（二）优化成本动因。成本动因是导致成本发生的任何驱动因素，成本动因与企业的生产过程联系紧密，一些成本因素不在企业的生产过程中，很难引起重视。为避免成本动因太多、作业中心分散而忽视更为重要的成本信息，A上市企业应注重生产流程中的关键环节，在关键的环节中确定关键的成本因素，这样才能保证作业成本法的可操作性。在各个作业中心，为避免作业中心太多而造成分配标准的复杂性，可以在不同的作业中心选择一个相关度最高的，以此来作为作业动因的分配基础，建立起费用发生以及费用的分配之间有着明确的因果关系，使企业成本计算更加准确。

（三）提高管理水平，建立有效的成本控制机制。为了进一步完善作业成本项目的实施，及时发现作业成本项目实施过程中存在的问题，提高作业成本项目的实施效果，A上市企业应在成本科项目组织事业部的每月成本例会，要求各个产品线核算员参加。建立成本例会可以及时发现成本控制重点，为成本费用的节约提供信息。

（四）作业成本法与标准成本法相结合。标准成本法，也称标准成本会计，是指以预先制定的标准成本，在实际的生产流程中，以实际的成本与标准成本做比较作，再对成本差异进行核算和分析的成本管理方法。

在实施作业成本法中，A上市企业最初对作业成本法的期望较高，过度强调标准成本未能达到成本管理预期。业成本法和标准成本法不是独立的：对于直接材料和直接人工，采用标准成本法的计算；对于制造費用，可以为各作业制订作业标准，同时计算作业的生产能力标准，根据作业实际成本和实际利用生产能力进行成本计算，通过作业实际与作业标准对比，进行成本差异的分析。

参考文献：

[1] 曹立军，周俊培.ABC作业成本法在许继电气的实践与探讨[J].工业会计，2009.（6）

[2] 王志敏.作业成本法运用中存在的问题及改进对策[J].会计之友，2006