银行存款审计过程中应关注的几个问题

戴明瑞

摘要:货币资金是企业的血液，加强监督，实现企业货币开支的合理、合法和货币回收的安全可靠，防止贪污舞弊具有重要意义。本文就银行存款审计过程中应关注的问题进行了分析。

关键词:银行存款审计关注问题

货币资金是企业流动性最强的资产，是企业的血液，其中银行存款又占了货币资金相当比重，因此搞好银行存款的审计，对加强企业货币资金的监控，实现企业货币开支的合理、合法和货币回收的安全可靠，防止贪污舞弊行为，促使企业严格按照国家有关规定管好、用好资金，确保货币资金的安全、完整具有重要意义。下面就结合日常的工作体会，谈谈银行存款审计过程中应关注的几个问题。

一、了解银行开户、销户情况

(一)全面核查银行开户情况

通过单位银行信息卡到人民银行查询单位所有银行账户信息，审查是否全部在账上反映，对零余额账户、不动户应重点关注。对于本会计期间销户的银行账户，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。

(二)重点排查非业务发生而有资金往来的单位账号以及单位内部违规保留的账号

在审计过程中，如果发现银行分户账中有特殊客户名称或特殊银行账号，应加以特别关注，可实施进一步延伸检查，防止某些单位利用已撤消的银行账户作“蓄水池”，用以截留收入，调节收入进度的行为发生。

二、核对账账、账证、账单

(一)对被审计单位填写的银行开户情况表进行审核，与存款分户账逐个进行核对

核对期初余额，看其是否有人为调整期初结余的情况。核对期末余额，看其账面余额与报表余额是否相符，明细分户账余额汇总与总账余额是否相符，如不符要进一步查明原因。

(二)存款分户账与银行对账单进行核对

1、仔细核对流水

传统的银行存款审计，只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在核对流水时要注意以下几个方面：一是根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。二是将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。三是如果发现没有入账的资金收付，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。审计人员要根据专业判断，对于银行对账单上出现的下列情况要持怀疑态度：银行对账单先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔相同金额的资金支出或分次支出，要怀疑被审计单位是否是出借银行账户或是收支不入账；银行对账单先出现一笔金额较大的资金支付，然后一次或分次转回，要怀疑是否是挪用资金。

2、检查银行存款存在的真实性

将银行存款余额及发生额与银行存款利息、银行计息积数相核对。

3、注意识别银行对账单的真伪

银行对账单作为外部证据，银行对账单的可靠性和证明力比单位银行存款账要高，但随着科技的发展，各种造假的手法层出不穷，使用假银行对账单来应付审计、掩盖违法违纪问题时有发生。因此，审计时应重视辨别银行对账单的真伪，必要时审计人员可亲自到其开户行核实其对账单真实与否或亲自通过网上银行下载进行核对。

(三)对货币资金的收支票据、网银流水也要进行多方面的核对

收入要对记账凭证、原始凭证、票据存根进行核对，支出要对现金支票、转账支票、网银支付按票号进行登记、排序、核对，看有无缺号，支出使用是否合规、合理，分析了解款项划拨的原因，注意结算内容是否真实，有无虚假支出，从中发现违纪问题。

(四)定期存款账面金额与定期存单原件相核对，不能用复印件代替

以防止被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现或作为质押物，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

三、关注异常情况

对银行存款对账单中一进一出的大额资金进行审计，注意审查资金所有权的归属。这种一进一出的资金运动，常常成为一些单位出借账户、转移资金的惯用手法，通过一番动作，掩盖了资金的本来面目，改变了资金原有的性质。这种手法具有一定的隐蔽性，因为这种一进一出的资金运动，即使不记人银行存款账，也不会影响银行存款余额。因此，审计人员必须加以关注。如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。

四、逐笔分析未达账项

重点关注那些银行对账单余额与单位银行账面余额相差较大，但通过余额调节表调节后余额相符的银行存款的账户。在这种情况下，未达账项时间越长，其存在问题的可能性就越大，审计时就越应重点关注是否存在利用银行和单位人账的时间差来挪用资金等问题；要逐笔检查未达时间跨度、未达金额、未达原因等内容，看其是否存在利用未达账项隐匿或虚增收入、少计或虚增成本以达到人为调节利润的目的。

(一)银行已收企业未收

要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以确认是否属于应转未转的收入，特别是对手有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款项，要保持足够的职业谨慎。

(二)银行已付企业未付

要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计的费用。对于长期未达账项，要保持足够的职业敏感性，确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时．可以向款项的去向单位函证交易的性质。

(三)企业已付银行未付

要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。必要时，可以向对方单位函证交易的性质。

(四)企业已收银行未收

要查明款项的来源和性质，特别关注款项的真实性。必要时，要函证交易的性质，以确认是否属于虚构收入。

参考文献:

[1]企业内部控制配套指引第6号—资金活动

[2]张新江.浅析银行存款审计中应执行的审计程序[J].财经界,2011,8

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