浅谈施工企业会计核算与应收账款管理的特点

陆明燕

摘要:施工企业是从事建筑安装工程施工的企业，核算特点是点多、面广、地域跨度大。会计核算的基础功能是如实记录经济业务的发生，明确核算目标，设置会计机构，关注施工企业会计核算的特点；施工企业的应收账款管理也有与其他工商企业不同的地方。

关键词:施工企业核算特点应收账款管理

一、施工企业核算模式

施工企业是从事建筑安装工程施工的企业，核算特点是点多、面广、地域跨度大。根据每个施工企业的规模和发展阶段的不同，分为以下几种核算模式：

(一)单级核算模式

集中在公司进行核算，不分设项目工程部或者工程处。这主要适用于施工企业的初级发展阶段，工作量不是很大、项目部比较集中的情况。

(二)多级核算模式

就是在单级核算的基础上，分项目部核算，同时有针对性的对直属工程处单独核算，项目会计根据自身能力及项目实际情况核算一个或两个项目。这主要适用于单个项目部合同标价高、施工企业较成熟的阶段。

(三)混合核算模式

这个模式适用于企业已经发展到了一定的规模，接近于工商企业岗位分工协作，设材料会计、往来会计、成本核算会计、税务会计等不同岗位，一个项目需要由几个会计共同协作完成。

需要说明的是，项目工程部和工程处都不具有独立的法人地位，只是在公司内部核算时作为一个体现盈亏的独立个体。同时，核算模式不是一经选定就一成不变，可以根据实际情况进行调整和穿插。做好施工企业的会计核算工作，首先要明确核算目标，设置会计核算机构。

施工企业的核算目标大致包括：

充分与工程项目部的相关岗位进行沟通，确保收入的完整，收入包括工程计量款、质量保证金、材料差价、设计变更和工程奖励款等。

及时正确计算成本，分项目反映工程项目在施工过程中的各种耗费。

全面核算各项财产物资的结存和变动情况。

合理安排资金，降低工程融资成本。

提供各种有用的会计信息满足相关部门的需求。

施工企业在设置会计机构的时候，要充分考虑到所属行业的特点，根据繁简程度和工程量大小合理分工，明确各个岗位的职责权限，现金银行存款收付、信贷证明办理、会计凭证的录入、复核、对账、银行存款余额调整表、会计报表的编制、纳税申报、对外资料报表报送都有明确的分工，只有各项业务衔接的好，会计整个过程才会顺畅。这个流转过程的核心是不相容职务的“内部牵制”，所谓不相容职务就是一项工作，如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊的行为。在确定会计岗位的时候，不得由一人办理货币资金业务的全过程，不得由一人保管支付款项所需的全部印章，不相容岗位和职务之间能够相互监督和制约，形成有效的制衡，尤其要注意会计档案、支票、银行印鉴保管职务、企业财务章、人名章的保管。

2003年财政部颁布文件（财会200327号）统一规范施工企业的会计核算，制定了《施工企业会计核算办法》。与一般工商企业相比，在会计科目设置、资产负债表科目余额的填报、周转材料的摊销方法、工程分包结算等方面有一定的区别。 二级核算和三级核算的施工企业一般要使用到“内部往来”这个科目，用于核算公司总部与直属内部各工程处、项目工程部之间资金往来拨付、折旧计提、原材料的调拨、周转材料分摊、日常往来开支的结算，公司可根据自己的需要，制作内部往来通知单传递，确保涉及往来的双方金额保持一致，要经常核对，保持会计信息传递的畅通与正确。由于采用借贷方核算，制作财务报表时，金额一致的内部往来便会抵消为零，其他如临时设施、机械作业等科目不再赘述。

应收账款是施工企业核算的重点之一，包括了应收未收的工程计量款、质量保证金、材料差价、设计变更和工程奖励款等等。

二、应收账款形成的主要原因及加强应收账款管理的必要性

建筑市场日趋饱和，可施工企业确如雨后春笋般的蓬勃发展，存在着比较激烈的市场竞争。国内的高速公路和市政道路桥梁许多施工企业面临着“接工程难、做工程难、收款更难”的局面。竞争机制迫使施工企业以各种手段扩大营业额，除了采取降低标价、提高质量等手段外，利用商业信用也是扩大企业营业额的手段之一，比如BT项目（即Build-Transfer,建设-转让模式）。

施工企业的工程款结算需要一定的周期。施工企业完成一定的工程量之后，要报送监理单位，监理单位确认后，报送给业主单位，经层层确认后，才能作为平时拨付工程计量款的依据。工程办理结算的时间与施工企业收到工程款的时间往往是不一致的，导致应收工程款的出现，结算手段越落后，结算所需时间就越长。

业主拖欠款项。在建筑市场尚未完善的今天，业主拖欠各种款项的情况屡见不鲜，这也是应收工程款存在的重要原因。

应收账款的及时收回，可以让企业结合自身经营情况，综合考虑资金成本，需要偿还现金压力等因素，合理安排流动负债与长期负债的比重，同时要维持流动资产与流动负债的合理比例，实现节约资金与保持偿债能力的平衡。

三、应收账款给企业带来的可能发生的风险

(一)造成企业资金困难

生产经营中资金付出去快、流入慢，目前，我国企业会计核算原则一般均采用权责发生制，工程按完工进度确认收入，无论是否收到工程款，都形成施工企业当期的工程结算收入，但是为了扩大市场份额，企业又必须用大量的资金用于支付投标保证金、办理履约保证金保函，支付各种预付款，用现金交纳各种流转税费、所得税及其他税费，支付日益上涨的人力资源成本，造成大量资金流出企业，这样的状态下企业的资金就会处于非常紧张的运转状态。

(二)可能导致经营利润不实

采用权责发生制原则核算，企业发生的赊销收入也要计入当期收入，工程竣工需要通过多次审计，常常会出现审计核减，包括大量实际已成坏账的应收账款仍然长期挂账，未作坏账处理，使企业账面盈利不是真实的盈利，虚增了企业利润。

三、应收账款做到精细化管理

良好有序的资金运行是企业生产经营正常运转的最直接保障，而应收账款的周转情况又直接影响到企业资金的运行速度，因此对于施工企业来说，对应收账款的管理应是资金管理工作的重中之重。

(一)应收账款管理做到“精”和“细”

加强对项目的可行性研究。建筑施工企业应在承揽项目之前对项目的地理位置、施工环境、资金支付方式等情况进行前期摸底，然后决定是否参与投标，尽量避免产生无法收款或者收款不完整的风险。

施工期间要及时申报计量，已完工程量需要通过监理、总监办、业主工程部、财务部等部门的签认，施工企业的项目部计量人员要做好未确认计量的资料备份工作，为以后收款提供合法依据，计量人员交接时要对未计量部分的资料做好妥善的交接工作，以免遗漏。

(二)定期的财务对帐

建筑企业财务要加强与业主单位进行沟通，形成与业主定期对帐制度，把对账列为日常工作，最迟每隔三个月或半年必须同业主公司核对一次帐目，避免双方在计价金额等方面的出现误差，避免双方出现财务上的未达事项（尤其是代付的工程款和材料款），给应收帐款的管理及收回带来困难，造成呆、死帐现象，同时对帐之后要签认对帐单并加盖公章或财务章，而不仅仅停留在口头承诺。

(三)企业应当建立应收账款管理制度，严格考核，实行奖惩，强化应收账款催收负责人制度

建筑施工企业的特点导致所成立的项目部在主体工程完工之后就撤离，项目上的人员也往往被调到其他项目，应收账款的衔接工作很重要，在项目部财务交账的时候，项目财务或负责计量的部门人员要提供业主联系方式，计量情况、有可能争取到的材差变更情况、已收款明细、已开票和税金缴纳情况，以便于接手的财务人员了解收款的全过程。

参考文献：

[1]《施工企业会计核算办法》. 财政部文件（财会2003年27号）

[2]《施工企业会计》刘菁主编

endprint