医院新医院会计制度下相关会计业务核算处理的研究

邱贵贤

摘要:新医改的实施，医院进入了全面深化改革的攻坚期。为配合新医改的顺利实施，新的医院会计制度自2012年1月1日起在全国施行。新形势下，医院如何适应新的会计制度，做好相关业务的核算处理，成为当前学术界主要的研究课题。本文结合工作实际，运用经济学、财务管理学和会计学相关知识，根据新的医院会计制度，对相关会计核算业务进行了系统研究。

关键词:医院会计制度会计核算

一、医院新会计制度综述

随着医疗卫生改革的需要，原有的医院会计制度已经不适应医院改革的需要，为建立同新医改方案相匹配的财务会计制度，财政部同原卫生部等有关部委根据《中华人民共和国会计法》和相关会计准则于2011年1月公布了新的医院会计制度，新会计制度于2012年1月1日在全国施行，主要适用于公立医院中的综合医院、中医院和专科医院以及门诊部等，城市社区卫生服务站、乡镇卫生院等不包括在内，企事业单位、人民团体举办的非盈利医院可参照执行。

新的医院会计制度体现了新医改的新要求和新方向，逐步建立了同国家医疗改革方案相匹配的财务会计制度，展现了我国在医疗卫生领域财务管理的最新理论成果，既能适应政府预算管理的需要，又能鼓励和引导社会力量参与医疗卫生事业，有利于现代医院制度的完善和发展。

新的医院会计制度新增了与国库支付、政府收支、部门预算、国有资产管理等方面的会计核算内容，新制度在事业单位会计制度下，充分体现了医院的收支特点，会计科目分类合理，能够真实反映医院的财务收支状况和资产情况，进一步规范了医院成本核算和绩效考核。

新的医院会计制度对财务报表体系进行了完善，建立了完善的财务分析指标体系。新医院会计制度采用权责发生制，财务报告包括会计报表、会计报表附注、财务情况说明书等，对外提供财务报告要经过注册会计师审计签字后公布。

新制度下的会计科目分类合理，真实反映了医院的财务收支状况和资产情况。对收支类会计科目进行了调整，丰富了财务报表信息，对固定资产开始计提固定资产折旧，增设药事服务费，明确了医院收支结余核算管理、进一步明确了医院成本费用的核算，对净资产的核算进行了修改。

新制度强化了医院和科室的预算管理和全面控制，进一步明确了成本核算和全面预算管理，提高了会计核算和财务监督的透明度和准确性。新的医院会计制度有针对性地解决了以往制度中的突出问题，提高了会计的信息质量。

二、新制度下成本核算问题研究

随着医改和医院体制改革的深入，医院已经成为独立核算的会计主体，成本核算对于医院的正常运行具有十分重要的意义。医院成本核算主要是根据不同的成本核算内容及成本核算标准对医院经营管理期内的各项费用进行管理记录、分析，对医院的成本进行评估考核。在成本核算过程中必须遵循会计的基本原则，做到合法性、真实性、一致性和相关性，按照相关程序开展工作。

新医院会计制度对于成本会计核算内容的调整主要包括：一是对成本核算的科目进行了调整，将药品收入纳入医疗收入，将原来的药品支出纳入了统一的医疗成本中，取消了药品进销差价这一科目。单独设置了零余额账户用款额度、财政应返还额度和科教收支科目，进一步规范了医院财务管理行为。二是新制度取消了修购资金这一科目，有利于合理确定医疗成本，避免资产虚加。对固定资产折旧和减值准备影响了资产的账面价值和成本费用，体现了财政补偿机制。三是增加了成本报表及相关内容。通过成本报表可以真实准确反映医院成本的收支情况，保证医院成本核算的真实性，有利于对会计核算的监督。四是新的医院会计制度采用了费用分摊的核算模式。新医院会计制度规定要根据不同的分类情况对于一些混在一起的成本费用进行分摊，分摊要根据机构设置情况、人员比例、部门收支情况等等科学合理地分配成本费用，做到真实、可靠、准确。通过分摊，成本费用更加具体、真实，更贴近医院实际。五是新制度收入分类更加明确。将科教项目收入归入收入核算范畴，并将教学、科学研究作为专项单独核算，并对科研项目进行效益分析，体现了医院门诊、医疗、教学、研究于一体的整体性。六是对长期股权投资采用成本法核算，按照票面利率计算利息收入，影响了单位的投资收益。

三、医院财政项目补助资金的会计核算

财政补贴收入支付主要有两种方式，一是财政直接支付，二是财政授权支付。新的医院会计制度设置了财政补助支出、科教项目收入、科教项目支出和待冲基金科目。

财政补助收入是医院按照部门关系从财政部门取得的各项财政补助收入，主要分为基本支出补助收入和项目支出补助收入。对于财政补助，在会计核算时应设置财政补助收入、财政补助支出两个科目进行会计核算，补助支出下设基本支出和项目支出两个一级科目进行详细核算。科教项目支出科目下则设置科研项目收入、教学项目收入、科教项目支出、教研项目支出等明细科目。待冲基金科目下设待冲财政基金、待冲科教项目基金等明细科目。

通过设置相关会计科目，适应财政预算改革的需要，进一步加强了财政集中支付管理，更能够真实反映医院发生的各经济事项。新医改后，政府对医院的财政补助主要包括基本建设补助、设备购置补助、学科建设经费补助和政策性亏损补助，对于经费的补助主要包括离退休经费补助、人员经费补助和公共卫生经费补助。补助中对于设备购置、学科经费等资本化项目中需在财政补助收入-项目支出中核算，属于费用化的支出在财政补助收入-基本支出中核算。

科教项目收入是教育、科技部门拨付的各项科教项目资金，世界卫生各基金会、各组织、各国资助的医疗课题研究经费，新医疗技术费、新医药产品临床观察费等。财政补助支出和科教项目支出都要设置备查簿，便于核算项目的收支结余。新会计制度在净资产下新增设了财政补助结转、科教项目结转两个科目。是财政补助结转、结余和科教项目结转、结余的简称。年度结束，要按照财务会计准则，该结转的要结转下年，不可结转的要及时上交上级财政。

2013年，A医院累计发生医疗收入700万元，其他收入10万元；医疗业务成本840万元，管理费用20万元，医疗业务成本和管理费用下财政基本支出备查簿记载财政基本支出100万元，其他支出30万元，财政补助收入-基本支出120万元。具体分录如下，借：医疗收入700，其他收入10，财政补助收入-基本支出120，贷：本期结余830。借：本期结余960，贷：医疗业务成本840，管理费用20，其他支出100。借：本期结余130贷：结余分配130。借：结余分配130，贷：专用基金-福利基金13，事业基金117。借：本期结余10，贷：财政补助结转-财政补助结转-基本支出结转10。

四、新制度下的固定资产核算问题

新制度中，固定资产专用医疗设备单价标准调整到1500元，其他固定资产价格标准调整到为1000元。这意味着原来价值在800-1500元和价值在500-1000元的资产将不再列为固定资产，而要将其转化为低值易耗品。

对固定资产的核算进行了规范和优化。新制度取消了修购基金科目，采取按月核算对固定资产的净值进行核算，成本核算中增加了固定资产这一块，通过资产计提折旧，账面价值可以真实反映医院资产的实际价值。

新制度增加累计折旧和长期待摊销科目，合理反映了固定资产的账面价值，在长期投资、接受捐赠等会计核算上引入了公允价值计量，将公允价值变动损益计入其他收入。公允价值引入医院财务会计准侧，能够真实反映医院的财务状况和经营成果，会计信息更加真实准确。增设“待冲基金”科目，删除了修购基金，巧妙解决了固定资产的折旧问题，减少了经营业务支出。

新会计制度规定，借入的固定资产不提取折旧，融资租入的固定资产要按照自有固定资产计提折旧。未使用和已报废的固定资产不再提取折旧。医院使用自筹资金购买的固定资产，折旧的计提在医疗成本中核算和反映。医院使用政府财政补助、科教项目补助形成的固定资产，计提折旧在待冲基金科目下核算。

五、新制度下的财务分析研究

新会计制度下，如果资产收益率大于资本成本率，通过负债可以提高权益收益率，达到杠杆效应。新制度根据偿还期将负债分为一年以内和一年以上，具体来说划分为流动负债和非流动负债。新制度取消了从药品中获取利润这一途径。对净资产的确认影响财务杠杆系数，主要是通过资产负债率来实现。

收入质量分析注重医疗收入的权重，将各项经济指标与医疗收入作比，如医疗成本比率、医疗盈余比率、管理费用比率、财政补助收入比率等。

新的会计制度改变了传统财务分析缺少现金流量指标的困境，更加重视非财务信息指标，财务指标难以对医院的发展产生长远影响，非财务指标的采用，更加完善了财务分析体系。增加了预算和财政拨款执行指标，可以为决策使用者提供更加准确的财务信息。

参考文献:

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[3]田立启.李江峰.贾卓霞.毕元广.李风芹,邢颖.新财务会计制度对医院会计核算的影响.卫生经济研究,2013;02;15

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