新旧高校会计制度衔接的建议
2014-09-19杨洋
杨洋
摘要：随着财政预算改革和高等学校经济业务发展，高校的办学环境发生了很大的变化。1998年实施的高校会计制度存在诸多缺陷，会计信息也无法满足银行、捐赠人等信息使用者的需要。新的高校会计制度酝酿已久并于2013年12月31日发布。本文对新旧制度对比分析新制度进行了哪些变革和创新，在此基础上就新旧制度如何顺利、平稳过渡，并提出自己的一些具体的措施和建议。
关键词：高校会计制度新旧比较实施建议
自2009年8月开始财务部发布了上次征求意见稿，对旧的高等学校会计制度进行了修订。最终于2013年发布新《高等学校会计制度》，并要求自2014年1月1日起实施。新高校会计制度紧密地与事业单位财务管理与预算管理、财政改革与发展相结合，相比于旧的高校会计制度，新制度的改动幅度相对较大。在此新旧制度衔接之时，高校的财会工作面临着很多挑战。高校应当准确把握新制度，了解新旧差异，并对衔接工作做出合理安排，以保证财会工作顺利过渡到新制度。
一、高校会计制度改革背景
从高等教育与发展看：按《教育规划纲要》要求，2012年国家教育经费投入占国内生产总值4%目标已经基本实现，教育经费投入的增加使我国已成为名符其实的高等教育大国，高校应由外延建设进入内涵建设阶段，工作重点也应从硬件设施的改善以及招生规模的扩大方面转向教育质量的提高、学生培养质量的提高以及科研成果数量的增加等等方面。高校财务管理方面也应更加强调质量与绩效。
从财政财务改革的要求看：从2000年开始，财政部门重点推进以部门预算、国库管理、“收支两条线”管理和政府采购等制度改革为主要内容的预算管理制度改革，大力促进公共财政建设。财政规范化、科学化、信息化管理对高校财务管理提出了新的要求，需要会计规范与财政法规政策进行有机衔接与配合。
从高等学校自身发展看：自98年扩招以来，高校会计环境发生了巨大的变化，高校办学规模极速扩张，这带来了招生数量的增加，同时也也带来了高额债务的风险。而化解风险中重要一点就是要加强成本控制。老制度不能提供准确的成本信息，这样就会使财务管理陷于盲目，不能有效的控制风险。学校快速发展对自身财务管理水平和会计核算能力提出更高要求。
二、新旧制度主要变化
新增财务管理体制条款，进一步明晰组织结构，要求建立总会计师制，明确一级财务机构与二级财务机构设置界定与职责。
根据高校不同的经济活动，进一步细化事业支出的分类和核算口径，更为清晰地反映高校支出结构，为高校的内部成本费用管理提供会计信息支持。将原先的教育事业支出和科研事业支出进一步划分为“教育事业支出”、“科研事业支出”、“行政管理支出”、“后勤保障支出”和“离退休支出”五类支出，并进一步界定了各类支出的核算范围，以更为清晰地反映高校支出的结构，为高校的内部成本核算提供明细信息。
全面规范了财政补助结转结余、非财政补助结转结余及非财政补助结余分配的会计核算，提升高校资金管理的科学化、规范化水平。如职工福利基金的计提，明确为非财政补助结余。中央明确规定2年未动，3年未完的项目收回。有些单位对于省下达项目当年划转的严重违规。
为适应国家公共财政制度的改革，新制度新增了与部门预算、国库集中收付、收支两条线、政府采购、政府收支分类等公共财政改革有关的会计核算规定，充分实现会计规范与其他财政法规政策的有机衔接。
特别强化国有资产管理，提高固定资产标准，创新引入了“虚提”固定资产折旧和无形资产摊销，冲减非流动资产基金，而非计入支出。更加真实反映资产价值。增加资产处置程序以及上缴财政的规定。
新增成本费用管理章节，引入修正的权责发生制，要求根据实际需要逐步细化成本核算，开展生均成本核算工作。
改变高校基本建设核算模式，将其纳入《高校会计制度》规范范围。规定基建投资业务相关数据定期并入高校会计事业大账，增强高校会计信息的全面完整性。 通过增设“在建工程”、“非流动性资产基金—在建工程”及其明细科目，取消“结转自筹基建”支出科目，实现并轨整合。
明确要求将校内独立核算单位会计信息应在高校年度财务报表合并反映，增强高校会计信息的完整性和可比性。将校内独立核算单位会计信息纳入高校财务报表反映，确定了将全部校内独立核算单位的资产、负债和净资产全额并入学校资产负债表（抵销内部事项）、将后勤保障单位（校医院、食堂等）的收支净额（扣除校级财力补贴收支）纳入学校收入支出表、将其他校内独立核算单位的收支总额并入收入支出表（抵销内部事项）的并表原则。
三、向新制度过渡的措施和建议
新高校会计制度发生了很大变革，做出了很多创新，平稳实施存在一定困难。以下是作者关于新制度实施过程中急需面对和处理的几个问题的建议：
(一)组织人员学习培训，准确把握新会计制度。
认真学习新高校会计制度，是一切会计制度衔接工作的起点和前提，高校应积极组织所有会计人员和其他与会计制度实施有关的审计人员、资产管理人员等进行系统的培训，同时可以通过学校校长办公会会议议形式，成立新高校会计制度实施工作小组，这样得到学院领导重视，便于新制度的实施。另外财务部门还要制定具体实施方案，做好会计工作的转接及规划。
(二)新旧会计核算科目转换工作
一方面高校会计核算软件公司应当在前期试点基础上，做好新旧会计科目衔接工作方案，针对各高校特点提供不同解决方案和建议。一方面高校对原有会计核算软件和会计信息系统进行及时更新和调试，同时按新制度要求设立新会计科目、重点做好新旧科目余额对照分析工作，以便正确实现数据转换，确保新旧账套的有序衔接。
(三)固定资产补提折旧工作
附固定资产余额表：
[名称&原价&已使用年限&尚可使用年限&房屋及构筑物 —xx楼&&&&专业设备&&&&通用设备&&&&家具、用具、装具&&&&]
为更加真实的反应高校固定资产价值，新制度设置“累计折旧”科目，专门核算高校固定资产计提的折旧。首先，财务部门或资产管理部门要全面核查，按新制度中固定资产的确认标准，可以入账的固定资产的原价、已使用年限（截至2013年12月31日）、尚可使用年限等编制固定资产余额表。因为固定资产在购入时，已经计入了净资产，所以要根据新制度规定的折旧方法补提累计折旧，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“累计折旧”科目，直接冲减净资产。自2014年1月1日起，高等学校应当按照新制度的规定按月计提固定资产折旧。同时还应做好与国资系统数据核对工作。
(四)基建并账
按照新制度的要求，基本建设投资业务既要根据国家有关规定单独核算，也要定期将基建账相关数据并入单位会计事业账（即按照新制度规定设置的会计账）。新制度设置了“在建工程”科目，为核算由基建账并入的在建工程成本，高等学校可以在新账中该科目下设置“基建工程”二级科目。主要分如下两步完成：
第一步，将基建账2014年初数并入事业账：一是将基建账中交付使用资产借方余额，包括房屋、仪器设备等固定资产，并入事业账中。借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。二是核销基建账在建工程中已预估入事业账的房屋、仪器设备等固定资产。借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“固定资产”科目。三是抵消基建账户和事业账户之间的往来账，主要涉及基建投资借款、长期借款项目。四是基建账科目余额转入新制度规定的事业账科目，具体对应关系见下表：
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[新制度会计科目（事业）&旧制度会计科目（基建）&编号&名称&编号&名称&151101
310103
&借：在建工程—基建工程
贷：非流动资产基金
—在建工程&233&建筑安装工程投资&232&设备投资&103&待摊投资&104&其他投资&241&预付备料款&242&预付工程款&1501
1601
3101
—02
—04&借：固定资产
无形资产
贷：非流动资产基金
—固定资产
—无形资产&
111&
交付使用资产&1001&借：库存现金&101&现金&1002&借：银行存款&102&银行存款&1011&借：零余额帐户用款额度&103&零余额帐户用款额度&1201&借：财政应返还额度&&财政应返还额度&1215&借：其他应收款&110&其他应收款&1301&借：存货—基建&115&库存材料&3301&贷：财政补助结转&301&基建拨款&2401&贷：长期借款&304&基建投资借款&2302&贷：应付帐款&342&应付器材款&2305&贷：其他应付款&352&其他应付款&2101&贷：应缴税费&222&应交税金&2302&贷：应付帐款&332&应付工程款&2402&贷：长期应付款&3001&借或贷：事业基金（差额）&&&]
第二步，基建数据定期并账
首先，计算基建账经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额，然后，将本期基建账中发生的经济业务或事项划分类别，然后按照新制度规定计算事业账中各类支出数据。最后在事业账中进行账务处理确认资产和净资产，同时确认支出和收入两步分录。
四、结束语
新会计制度的实施引发了高校会计工作的重大革命，以后会计工作依然面临着巨大挑战，可能面临前所未有的问题，高校应合理安排和规划好学校内部的会计工作，同时结合新高校制度的转变出台配套的财务制度，制定出各高校自己的内部会计规范体系，实现会计核算的规范化。
参考文献:
[1]财政部教育部.高等学校会计制度，2013.12
[2]尉清平. 高校会计制度改革拉开序幕——学习《高等学校会计制度》( 征求意见稿) 的思考[J]. 会计之友( 上旬刊)， 2010(03).
[3]张欢.新旧高校会计制度的差异化分析与建议[J].中国乡镇企业会计，2010（09）.
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首先，计算基建账经济业务或事项所涉及的基建账相关科目的本期发生额，然后，将本期基建账中发生的经济业务或事项划分类别，然后按照新制度规定计算事业账中各类支出数据。最后在事业账中进行账务处理确认资产和净资产，同时确认支出和收入两步分录。
四、结束语
新会计制度的实施引发了高校会计工作的重大革命，以后会计工作依然面临着巨大挑战，可能面临前所未有的问题，高校应合理安排和规划好学校内部的会计工作，同时结合新高校制度的转变出台配套的财务制度，制定出各高校自己的内部会计规范体系，实现会计核算的规范化。
参考文献:
[1]财政部教育部.高等学校会计制度，2013.12
[2]尉清平. 高校会计制度改革拉开序幕——学习《高等学校会计制度》( 征求意见稿) 的思考[J]. 会计之友( 上旬刊)， 2010(03).
[3]张欢.新旧高校会计制度的差异化分析与建议[J].中国乡镇企业会计，2010（09）.
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[新制度会计科目（事业）&旧制度会计科目（基建）&编号&名称&编号&名称&151101
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四、结束语
新会计制度的实施引发了高校会计工作的重大革命，以后会计工作依然面临着巨大挑战，可能面临前所未有的问题，高校应合理安排和规划好学校内部的会计工作，同时结合新高校制度的转变出台配套的财务制度，制定出各高校自己的内部会计规范体系，实现会计核算的规范化。
参考文献:
[1]财政部教育部.高等学校会计制度，2013.12
[2]尉清平. 高校会计制度改革拉开序幕——学习《高等学校会计制度》( 征求意见稿) 的思考[J]. 会计之友( 上旬刊)， 2010(03).
[3]张欢.新旧高校会计制度的差异化分析与建议[J].中国乡镇企业会计，2010（09）.
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