内部控制信息披露质量与财务报告质量关系研究

蔡均昌

摘要:完善的内部控制体系能够为财务报告和其他相关信息提供理论上可靠有力的保障。本文就内部控制信息披露质量与财务报告质量之间关系进行详细的分析和研究。

关键词:内部控制信息披露财务报告质量相关性 研究

由于一系列的经济丑闻，学术界和实务界都充分意识到内部控制失灵所造成的严重后果，开展了关于内部控制信息披露和财务报告质量之间联系的系统研究。在我国宽松的货币政策之下，当国际金融形势万马齐喑时，中国经济仍能保持较高的发展势头。但是飞速发展的经济就像没有缰绳的野马，经济监管措施的不足导致很多经济丑闻，牵动着投资者的心。为了重拾投资者的信心，很多国家和组织开始主动公布内部控制信息。

一、内部控制信息披露的现状和意义

内容控制是企业内部开展的一种监控活动。其目是保证运营效率的提高，财务报告的真实性。相关法律据具有实际应用意义等得以实现。构成内部控制的因素有多种，都是为提高企业内部规范化、合理化、真实化，其构成因素有风险评估。控制环境，管理层经营方式等。

而内部控制信息披露是以企业内部董事会和管理所进行的内部控制评价为基础，从而得到企业领导层进行内部控制的相关信息或者数据，合理的分析出内部控制设计是否具有执行意义，有助于评价出最佳的内部控制设计与执行方案。管理者在进行评估之后做出两个报告，一份供给投资者和信息需求者，一份供给会计师事务所。事实上，对外公开财务评估报告就是内部控制信息披露的具体表现。

在国外，有有很多学者致力于内部控制的研究和分析，经他们调查和研究后确定，定期进行内部控制报告的公布具有非常重要的作用，能够强化公司内部控制系统完善，尤其是对于上市公司内部控制系统更为有效。披露好的内部控制信息能够为投资者传递信心，而内部控制却显得披露会给投资者带来消极影响，比如内部控制缺陷会加大审计事务所的风险，而且可能导致财务信息不准确，比如利润计算错误、管理层盈余管理等，影响财务报告质量。

对比国内外，国外内部控制信息的披露已经在学术、实践和法律方面形成了较为完整的体系，已经由自愿披露逐步转变为法律强制披露，学术上已经把研究的重点由开展内部控制信息披露转移到了内部控制信息披露和财务报告质量之间的关系研究。而目前在国内，内部控制信息的披露属于引进和尝试的阶段，缺乏理论学术研究和法律依据。学术研究主要停留在对国外相关法律和学术成果的引用学习。具体实施措施主要依靠企业和上市公司的自觉性。没有得到广泛的推行实施。关于内部控制信息披露和财务报告可靠性之间关系的研究也刚刚起步，可供参考的有效资料十分有限。

二、财务报告质量的影响因素

一直以来，公司的财务状况一直是不同角色身份共同关注的问题。投资者希望借助管理者的帮助，实现自身利益的最大化，而管理者为了得到更多的报酬，也努力使财务数据尽量出色。债权人为了自身利益关注公司债务偿还能力，监管部门则需要根据公司财务表现来规定公司是否具备上市、配股等相关动作的条件。正式由于不同利益团体对公司财务的高关注度，使得财务报告的高质量成为不同立场的人们共同的追求目标。

会计准则是编辑会计报表的依据。采纳高质量的会计准则是提高会计信息质量的必要手段。采纳国际会计准则之后，公司损失确认更及时，财务报告质量更可靠。

一般认为公司规模越大，应对风险的手段和能力也越强，资产负债率高的公司财务风险也高，而风险高的公司会采用收益平滑、盈余管理甚至违规行为，因此可以推断风险高的公司财务报告质量应该不高。

公司的治理结构和人文环境也是影响财务报告质量的重要因素。一般认为，审计委员会成员越独立、财务专家越多，公司的盈余反映系数就越大，而公司治理结构越完善，舞弊等违规行为出现的几率就越小。不同的人文环境会导致不同的内部信息透露程度。

三、内部信息披露与财务报告质量的关系

财务报告的表现实际、内容源于内部控制。内部控制的有无、强弱、是否健全有效，是决定财务报告质量的根本原因。两者的关系为：

(一)内部信息披露可能是管理者自愿执行的

也可能是被迫的。有管理层自愿进行内部信心披露，说明管理层对企业财务报告质量有信息，相信公司不会因财务报告而受到影响， 相反，公司管理层不予主动的进行信息披露，公司财务报告存在问题的可能性较大。因此， 内部信息披露与财务报告质量具有互动的关系。

(二)内部控制信息披露可以有效遏制财务报告数据失真

良好的内部控制能够及时发现舞弊行为并且及时避免财务报告出现的问题。更具国外同级，内部控制发现的违规行为占据比例高达15%，这是很优秀的成绩。因此，优秀的内部控制是实现企业目标的重要手段。

(三)内部控制环境的搭建是优秀财务报告的基础

制定一系列内部控制制度对财务报告质量产生积极影响。根据当前会计制度，保持会计政策会处理方法贯彻持续性和一致性，制定建立内控制度的有力措施，保证财务报告的质量。

(四)加强信息沟通效率是提高财务报告质量的基本手段

会计人员开展财务报告编写时，掌握大量第一手的准确详实全面的信息是最基本的前提。只有获得准确的信息，才能对公司财务状况进行准确的评估。企业建立高效率的信息沟通机制，是会计人员获得消息的准确性和实效性的有力保障。

(五)加强监督，遏制违规操作

内部控制从制度到执行到评价结算都需要全程的监督，及时发现内控制度的不完善和舞弊行为的存在，保证会计人员自身的职业道德。

四、结束语

财务报告质量的真实性。可靠性直接影响投资决策。由于对外公开财务评估报告就是内部控制信息披露的具体表现，促使内部控制信息披露可以有效遏制财务报告数据失真、内部控制环境的搭建是优秀财务报告的基础、内部控制信息披露与财务报告具有互动关系。通过内部控制信息的情况，在一定程度上能够掌握公司财务报告质量。因此，不断的完善的内部控制体系能够为财务报告和其他相关信息提供理论上可靠有力的保障。

参考文献：

[1]陈关亭,张少华.论上市公司内部控制的披露及其审核[J].审计研究,2013(06)

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