浅谈医院全成本核算的实践与思考

胡益民

摘要:在新医院会计制度的要求下，全成本核算作为一项成本管控的重要手段，在全国医院中被迅速推广。对全成本核算的认识与理解程度，直接影响所制定的方案最终的执行效果，是真正建立全成本核算体系的成败关键。本文结合作者所在医院推行全成本核算过程中遇到的问题以及积累的经验，总结实行全成本核算所应注意的事项，为读者提供借鉴与参考。

关键词:全成本核算成本分摊医院成本核算软件

一、医院实行全成本核算的意义

随着医疗卫生体制改革的不断深化和发展，以及市场经济发展带来的种种竞争压力，医院能否运用科学的管理理论和方法提高效益，增强自身竞争力已成为医院在市场竞争中成败的关键。由于医院作为公益性事业单位，其服务收费受相关政策监控，无法完全实现市场化，因此通过合理控制成本成为提高医院效益的有效方式。全成本核算作为一项成本管控的重要手段，近年来已被广泛认可并迅速推广。建立健全成本核算体系，可有助于降低损耗，实现减员增效的管理目标，具体表现在：

及时准确反映成本和消耗。医院开展全面成本核算可以准确计算各级别科室在不同的业务环节发生的各项支出，全面反映完成医疗业务的资源耗费情况。

改善管理手段，深化医院财务制度改革。全成本核算作为一种科学有效的经济管理方法，对医院的会计管理制度、核算方法以及账务处理等各方面提出更高的要求，以适应集财务核算和成本核算为一体的HRP管理系统核算的要求，改变过去依靠单一财务软件进行简单的事后结算的格局。

二、我院实施全成本方案的经验

我院使用黄石中环创新信息科技有限公司开发的“医财通”HRP管理系统。通过智能转记账平台读取在HIS系统中的业务记录以及存货管理、固定资产、人事管理等子模块中的业务数据，并按照自定义的方案进行归集，在财务核算模块可自动导入进行会计处理。保证了成本核算数据与财务核算数据的口径一致，便于分析与统计。我院在财务模块进行全成本核算的分摊结转工作，以下详细叙述我院在核算过程中的积累的实践经验和注意事项。

(一)详细设置核算科目，明确核算范围

执行全成本核算的首要前提是明确核算的范围，即确定哪些支出项目属于成本，作为成本核算的基础数据。

根据《医院财务制度》第四章支出管理和第五章三十四条规定的不得计入成本的支出规定，可以将成本归纳为医疗业务成本、管理费用、财政项目补助支出和科教项目支出四类。医疗业务成本是围绕开展医疗服务和辅助服务产生的各项支出，包括相关人员经费、药品费、卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取的风险基金、其他相关费用等。管理费用时是在行政后勤以及科研活动中产生的各项支出。在利用财政项目补助和科教项目过程中形成的固定资产折旧费与无形资产摊销费，也纳入成本核算的范围。

(二)对科室进行分类，明确成本核算对象

对科室的分类，我院遵循《医院财务制度》第三十条的规定，将科室分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类四个类别，作为后续成本分摊的层级依据。

(三)设置分配方案，明确成本核算方法

设置分配方案前，首先应注意区分直接成本与间接成本。直接成本是指直接对外提供医疗服务并产生医疗收入的科室，即临床服务类科室发生的成本。间接成本是指在医技、医辅、行政科室内，为支持临床科室开展医疗服务产生的成本。间接成本在全成本核算体系下，需要通过逐级分配，最终分摊至临床科室，用以反映为取得最终医疗成果所发生的支出。因为，临床服务类以外的科室，只参与了整个医疗过程的一部分环节，不对外输出医疗服务的最终产品。

(四)具体成本分摊流程

我院采用三级分摊法，将类别内的成本项目按照分项逐级结转，最终转移至临床服务类科室。

一级分摊：结转行政后勤类科室的成本，分摊至医疗辅助类、医疗技术类和临床服务类科室。行政后勤类科室的成本在财务系统内，通过管理费用科目反映，计量结果为管理费用科目的借方发生额。该类部门产生的管理费用，是为了给全院提供后勤保障和行政服务，提供科研教学支持而发生的，因此按照各科室人员所占比例进行分配较为合理，将管理费用科目下每一个明细科目的发生额结转至其他三类科室的对应明细科目。

二级分摊：结转医疗辅助类科室的成本，分摊至医疗技术类和临床服务类科室。医疗辅助类科室的成本，通过医疗业务成本科目反映，其计量依据为该类部门的医疗业务成本的借方发生额。医疗辅助类科室为医疗技术类和临床服务类科室提供物资供应保障，使其能够取得收入，因此可按照各科室收入所占比例进行分配，结转医辅科室医疗业务成本科目的发生额至其他两类科室的对应科目。

三级分摊：结转医疗技术类科室的成本，分摊至临床服务类科室。其计量依据为该类部门的医疗业务成本的借方发生额。医疗技术类科室所提供的服务具有针对性，各个服务项目可以直接对应到具体的临床服务类科室。因此可以对不同的医技科室，以其对应的项目收入为依据，按照各临床科室在此项收入所占比例分摊成本。例如，门诊CT室发生的成本，以该项的检查收入为分配依据，按各门诊科室的开单比例进行分配。在实行手工账和单一财务软件记账的条件下，此类分摊方案由于其复杂性难以实现，在我院通过HRP管理系统进行成本核算后，此问题迎刃而解。

三、结束语

医院的全成本核算涉及医院各个方面的工作环节，需要不断提高全体医务人员的医疗成本管控意识，不断优化全成本核算的实施方法。以此配合在全院广泛开展的增效降耗活动，使成本观念深入员工的思想和行动中。

我院在今后的工作中，应继续加大实施全成本核算的力度，更合理配置有限的资源使其充分发挥效益，减轻患者及国家的负担，同时也使医院的管理提升到更高的档次。

参考文献：

[1]财政部、卫生部.《医院财务制度》

[2]财政部、卫生部.《医院会计制度》

[3]彭小芳.公立医院成本核算中存在的问题及对策.行政事业资产与财务. 2012年08期

[4]赵力杰.我国医院成本核算和成本管理研究.河北经贸大学硕士学位论文.2011

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