浅谈企业纳税筹划与风险控制
2014-09-17陈丽
陈丽
摘要：本文在简述企业纳税筹划思路的基础上，从存货计价方法的选择、费用的纳税筹划、业务招待费税务筹划、固定资产折旧年限的纳税筹划、采购环节的纳税筹划等几方面探讨企业纳税筹划的具体方法，并进一步分析企业如何进行纳税筹划的风险控制。
关键词：纳税筹划 合理避税 风险控制
纳税筹划，是指符合政策法规的导向前提下，通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划产生的主观原因是经济主体为追求自身经济利益的最大化。
一、企业纳税筹划的思路
（一）在多种涉税方案中，选择最优纳税方案
在企业经营的各个环节，对达到同样经营目的的各种经营手段与方式进行权衡和估算，根据利润最大化原则，从中选择选择对企业最有利的方案。
（二）充分利用现行税收优惠政策
例如企业购置使用规定的的环保设备，取得普通发票，符合设备投资抵免税企业所得税优惠政策，可以将该设备投资款的10%从企业当年的应纳税所得额中抵免；企业“三新“研发费可以税前利润加计扣除50%；实现本年度境内分回股息和国债利息可以税前利润抵减等等。
（三）充分利用财务会计规定
根据财务会计规定可以计提各项费用的，应当计提。根据会计原则处理的事项，在税法尚未做出具体规定或已认可会计处理的情况下，尽量充分利用权责发生制和配比原则。
二、企业内部具体经营环节的税务筹划
税务筹划涉及到企业经营的方方面面，以下只从存货计价方法的选择、费用、业务招待费、固定资产折旧年限的、采购等有关企业主要经营环节探讨企业如何进行税务筹划。
（一）存货计价方法的选择
存货计价方法有很多，不同的计价方法对企业期末库存成本、销售成本会有影响，继而也影响到当期应纳税所得额的大小，特别是在物价持续上涨或者下跌的情况下，影响应税所得额的程度更大。
在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计算确定的销售成本比较接近于当前成本，能够较好地同当期的销售收入相配比，计算出来的应税收益也较低。
（二）费用的纳税筹划
企业发生的与生产经营活动有关的符合条件的广告费，当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，可以在以后纳税年度扣除。
非限制性费用支出的纳税筹划：除了税法有明确限额规定的费用外，其他费用均可视为非限制性费用，适当的增加或调整这类费用，也可达到减税的目的，例如企业可以通过类似如下一些途径来增加或调整非限制性费用：
（1）增加租赁费（如仓库租金、经营性租赁费、其他物料租赁费等）
（2）增加技术研发费用（包括市场调研、技术设备投入、其他研发相关支出等）
（3）增加职工干部培训费、办公费用
（4）增加修理费用（中小型修理费用）
（5）加大差旅费、会议费、董事会费等费用的支出
（三）业务招待费税务筹划
根据税法定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
以上广告费和业务招待费支出是按统一口径计算扣除标准，同样职工教育经费也是一样。
筹划思路：
（1）分解业务招待费，将指标分解到各部门，尽可能将其控制在限额标准以内；
（2）从业务招待费本身着手筹划，例如：与客户开会或作宣传活动，将其发生的住宿费用、用餐费用等尽可能多的列入会议费用（会议费用可作全额税前扣除，但要注意，要有有效合法的会计凭证或资料）。
（四）固定资产折旧年限的纳税筹划
在正常生产经营条件下，加速折旧的方法既符合会计上的谨慎性原则，也可以使企业获得延期纳税的好处，相当于取得了一笔无息贷款，如果企业将这笔延期纳税的款项用于有保障的投资项目，还可以获得投资收益。
但是有些情况，企业利用最短的折旧年限并不一定有利，比如在享受减免税期间。下面我们用例题来说明：
例题1、某企业一台固定资产2.1万元，残值率5%，估计可使用7年，税法规定也可以采用5年。如果按照直线折旧法，每年折旧额：
按7年，每年计提折旧=21000/7=3000元
按5年，每年计提折旧=21000/5=4200元
如果上述企业享受2免3减半的优惠政策，且企业在盈利的第一年购买固定资产，则该企业在不同折旧年限下的税负情况如表一所示。
以上举例可以看出，企业在享受2免3减半的优惠政策时，选择折旧年限短的5年加速的与选择长的7年的折旧方法反而增加税负总额1050万元。所以，企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。
（五）采购环节的纳税筹划
进项税金是购买货物时才发生的，进项税金是增值说的直接抵扣项，所以能否取得对方单位的增值税专用发票，直接决定企业自身应交增值税税款的缴纳。所以，同等条件下，企业购买货物的时尽可能地向一般纳税人或者对方单位能取得税务局代开的增值税专用发票的单位购买货物。另外购销过程中支付运输费用，如果有合法的运输费用结算单据，可以按单据注明的运输费用金额再按7%的扣除率计算的进项税额，并且要运用技巧获取这些有效的凭证。另外税收筹划还要注意采购对象的选择，下面我们用例题来说明：
例题2、A企业属于增值税一般纳税人，多年销售状况良好。今年维护扩大经营规模，准备引进一个新的供应商。先准备购入一批货物发出要约后，收到两份要约：
甲公司是增值税一般纳税人，销售货物的含税价为46.8万元，可以开具增值税专用发票，即不含税价为40万元；乙公司是小规模纳税人，销售货物的含税价是40万，只能开具普通发票；另外，假定A公司就该批货物的对外销售不含税价位60万元。（假定：城建税率7%，教育费附加3%）。
三、企业纳税筹划风险控制
（一）牢固树立正确的纳税观念
要树立正确的思想观念：在不违法国家经济政策规定情况下，依法合理、合规避税，这也是企业成功经营的正确方法。
（二）时刻关注税法政策变化，与时俱进
纳税筹划人员要灵活应对筹划环境的变化，不断学习相关知识，努力提高自己的知识水平和业务能力。纳税筹划人员一方面要不断地深人研究时常变化的国家税收政策和税收法规，找出它们存在的缺陷、漏洞、不足以及可以利用的优惠政策。
（三）完善会计档案整理和保管制度，适当启用电子存档
会计档案是记录和反映一个单位经济业务的重要史料和证据。国家政府机关对企业各项经济业务检查首先是通过企业的账簿、凭证、报表等会计资料；对于企业自身而言，完整的会计档案也是企业税收筹划的依据所在，所以加强会计档案管理工作是当前企业财务管理中急待加强和重视的重要工作。
（四）健全完善财务制度，强化预算管理
企业的各项纳税方案也是依赖自身的经营方案情况而定，两者相互作用。一方面，适时、合规的税收筹划可以更好地给企业带来收益，另一方面，健全完善财务制度，强化预算管理，才能使税务筹划方案得到有效落实。
参考文献：
[1]徐俏梅.浅析税收筹划的风险及其控制[J].商情.201l（20）
[2]王黎.税收筹划风险及管理探讨[J].中国对外贸易.201l（10）
[3]流金伟.我国企业税收筹划的风险与防范[J].经济视角.2011（17）
[4]牛草林.浅谈企业纳税筹划研究[J].会计之友.2008（24）endprint
摘要：本文在简述企业纳税筹划思路的基础上，从存货计价方法的选择、费用的纳税筹划、业务招待费税务筹划、固定资产折旧年限的纳税筹划、采购环节的纳税筹划等几方面探讨企业纳税筹划的具体方法，并进一步分析企业如何进行纳税筹划的风险控制。
关键词：纳税筹划 合理避税 风险控制
纳税筹划，是指符合政策法规的导向前提下，通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划产生的主观原因是经济主体为追求自身经济利益的最大化。
一、企业纳税筹划的思路
（一）在多种涉税方案中，选择最优纳税方案
在企业经营的各个环节，对达到同样经营目的的各种经营手段与方式进行权衡和估算，根据利润最大化原则，从中选择选择对企业最有利的方案。
（二）充分利用现行税收优惠政策
例如企业购置使用规定的的环保设备，取得普通发票，符合设备投资抵免税企业所得税优惠政策，可以将该设备投资款的10%从企业当年的应纳税所得额中抵免；企业“三新“研发费可以税前利润加计扣除50%；实现本年度境内分回股息和国债利息可以税前利润抵减等等。
（三）充分利用财务会计规定
根据财务会计规定可以计提各项费用的，应当计提。根据会计原则处理的事项，在税法尚未做出具体规定或已认可会计处理的情况下，尽量充分利用权责发生制和配比原则。
二、企业内部具体经营环节的税务筹划
税务筹划涉及到企业经营的方方面面，以下只从存货计价方法的选择、费用、业务招待费、固定资产折旧年限的、采购等有关企业主要经营环节探讨企业如何进行税务筹划。
（一）存货计价方法的选择
存货计价方法有很多，不同的计价方法对企业期末库存成本、销售成本会有影响，继而也影响到当期应纳税所得额的大小，特别是在物价持续上涨或者下跌的情况下，影响应税所得额的程度更大。
在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计算确定的销售成本比较接近于当前成本，能够较好地同当期的销售收入相配比，计算出来的应税收益也较低。
（二）费用的纳税筹划
企业发生的与生产经营活动有关的符合条件的广告费，当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，可以在以后纳税年度扣除。
非限制性费用支出的纳税筹划：除了税法有明确限额规定的费用外，其他费用均可视为非限制性费用，适当的增加或调整这类费用，也可达到减税的目的，例如企业可以通过类似如下一些途径来增加或调整非限制性费用：
（1）增加租赁费（如仓库租金、经营性租赁费、其他物料租赁费等）
（2）增加技术研发费用（包括市场调研、技术设备投入、其他研发相关支出等）
（3）增加职工干部培训费、办公费用
（4）增加修理费用（中小型修理费用）
（5）加大差旅费、会议费、董事会费等费用的支出
（三）业务招待费税务筹划
根据税法定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
以上广告费和业务招待费支出是按统一口径计算扣除标准，同样职工教育经费也是一样。
筹划思路：
（1）分解业务招待费，将指标分解到各部门，尽可能将其控制在限额标准以内；
（2）从业务招待费本身着手筹划，例如：与客户开会或作宣传活动，将其发生的住宿费用、用餐费用等尽可能多的列入会议费用（会议费用可作全额税前扣除，但要注意，要有有效合法的会计凭证或资料）。
（四）固定资产折旧年限的纳税筹划
在正常生产经营条件下，加速折旧的方法既符合会计上的谨慎性原则，也可以使企业获得延期纳税的好处，相当于取得了一笔无息贷款，如果企业将这笔延期纳税的款项用于有保障的投资项目，还可以获得投资收益。
但是有些情况，企业利用最短的折旧年限并不一定有利，比如在享受减免税期间。下面我们用例题来说明：
例题1、某企业一台固定资产2.1万元，残值率5%，估计可使用7年，税法规定也可以采用5年。如果按照直线折旧法，每年折旧额：
按7年，每年计提折旧=21000/7=3000元
按5年，每年计提折旧=21000/5=4200元
如果上述企业享受2免3减半的优惠政策，且企业在盈利的第一年购买固定资产，则该企业在不同折旧年限下的税负情况如表一所示。
以上举例可以看出，企业在享受2免3减半的优惠政策时，选择折旧年限短的5年加速的与选择长的7年的折旧方法反而增加税负总额1050万元。所以，企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。
（五）采购环节的纳税筹划
进项税金是购买货物时才发生的，进项税金是增值说的直接抵扣项，所以能否取得对方单位的增值税专用发票，直接决定企业自身应交增值税税款的缴纳。所以，同等条件下，企业购买货物的时尽可能地向一般纳税人或者对方单位能取得税务局代开的增值税专用发票的单位购买货物。另外购销过程中支付运输费用，如果有合法的运输费用结算单据，可以按单据注明的运输费用金额再按7%的扣除率计算的进项税额，并且要运用技巧获取这些有效的凭证。另外税收筹划还要注意采购对象的选择，下面我们用例题来说明：
例题2、A企业属于增值税一般纳税人，多年销售状况良好。今年维护扩大经营规模，准备引进一个新的供应商。先准备购入一批货物发出要约后，收到两份要约：
甲公司是增值税一般纳税人，销售货物的含税价为46.8万元，可以开具增值税专用发票，即不含税价为40万元；乙公司是小规模纳税人，销售货物的含税价是40万，只能开具普通发票；另外，假定A公司就该批货物的对外销售不含税价位60万元。（假定：城建税率7%，教育费附加3%）。
三、企业纳税筹划风险控制
（一）牢固树立正确的纳税观念
要树立正确的思想观念：在不违法国家经济政策规定情况下，依法合理、合规避税，这也是企业成功经营的正确方法。
（二）时刻关注税法政策变化，与时俱进
纳税筹划人员要灵活应对筹划环境的变化，不断学习相关知识，努力提高自己的知识水平和业务能力。纳税筹划人员一方面要不断地深人研究时常变化的国家税收政策和税收法规，找出它们存在的缺陷、漏洞、不足以及可以利用的优惠政策。
（三）完善会计档案整理和保管制度，适当启用电子存档
会计档案是记录和反映一个单位经济业务的重要史料和证据。国家政府机关对企业各项经济业务检查首先是通过企业的账簿、凭证、报表等会计资料；对于企业自身而言，完整的会计档案也是企业税收筹划的依据所在，所以加强会计档案管理工作是当前企业财务管理中急待加强和重视的重要工作。
（四）健全完善财务制度，强化预算管理
企业的各项纳税方案也是依赖自身的经营方案情况而定，两者相互作用。一方面，适时、合规的税收筹划可以更好地给企业带来收益，另一方面，健全完善财务制度，强化预算管理，才能使税务筹划方案得到有效落实。
参考文献：
[1]徐俏梅.浅析税收筹划的风险及其控制[J].商情.201l（20）
[2]王黎.税收筹划风险及管理探讨[J].中国对外贸易.201l（10）
[3]流金伟.我国企业税收筹划的风险与防范[J].经济视角.2011（17）
[4]牛草林.浅谈企业纳税筹划研究[J].会计之友.2008（24）endprint
摘要：本文在简述企业纳税筹划思路的基础上，从存货计价方法的选择、费用的纳税筹划、业务招待费税务筹划、固定资产折旧年限的纳税筹划、采购环节的纳税筹划等几方面探讨企业纳税筹划的具体方法，并进一步分析企业如何进行纳税筹划的风险控制。
关键词：纳税筹划 合理避税 风险控制
纳税筹划，是指符合政策法规的导向前提下，通过对涉税业务进行策划，制作一整套完整的纳税操作方案，从而达到节税的目的。纳税筹划产生的主观原因是经济主体为追求自身经济利益的最大化。
一、企业纳税筹划的思路
（一）在多种涉税方案中，选择最优纳税方案
在企业经营的各个环节，对达到同样经营目的的各种经营手段与方式进行权衡和估算，根据利润最大化原则，从中选择选择对企业最有利的方案。
（二）充分利用现行税收优惠政策
例如企业购置使用规定的的环保设备，取得普通发票，符合设备投资抵免税企业所得税优惠政策，可以将该设备投资款的10%从企业当年的应纳税所得额中抵免；企业“三新“研发费可以税前利润加计扣除50%；实现本年度境内分回股息和国债利息可以税前利润抵减等等。
（三）充分利用财务会计规定
根据财务会计规定可以计提各项费用的，应当计提。根据会计原则处理的事项，在税法尚未做出具体规定或已认可会计处理的情况下，尽量充分利用权责发生制和配比原则。
二、企业内部具体经营环节的税务筹划
税务筹划涉及到企业经营的方方面面，以下只从存货计价方法的选择、费用、业务招待费、固定资产折旧年限的、采购等有关企业主要经营环节探讨企业如何进行税务筹划。
（一）存货计价方法的选择
存货计价方法有很多，不同的计价方法对企业期末库存成本、销售成本会有影响，继而也影响到当期应纳税所得额的大小，特别是在物价持续上涨或者下跌的情况下，影响应税所得额的程度更大。
在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法计算确定的销售成本比较接近于当前成本，能够较好地同当期的销售收入相配比，计算出来的应税收益也较低。
（二）费用的纳税筹划
企业发生的与生产经营活动有关的符合条件的广告费，当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，可以在以后纳税年度扣除。
非限制性费用支出的纳税筹划：除了税法有明确限额规定的费用外，其他费用均可视为非限制性费用，适当的增加或调整这类费用，也可达到减税的目的，例如企业可以通过类似如下一些途径来增加或调整非限制性费用：
（1）增加租赁费（如仓库租金、经营性租赁费、其他物料租赁费等）
（2）增加技术研发费用（包括市场调研、技术设备投入、其他研发相关支出等）
（3）增加职工干部培训费、办公费用
（4）增加修理费用（中小型修理费用）
（5）加大差旅费、会议费、董事会费等费用的支出
（三）业务招待费税务筹划
根据税法定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
以上广告费和业务招待费支出是按统一口径计算扣除标准，同样职工教育经费也是一样。
筹划思路：
（1）分解业务招待费，将指标分解到各部门，尽可能将其控制在限额标准以内；
（2）从业务招待费本身着手筹划，例如：与客户开会或作宣传活动，将其发生的住宿费用、用餐费用等尽可能多的列入会议费用（会议费用可作全额税前扣除，但要注意，要有有效合法的会计凭证或资料）。
（四）固定资产折旧年限的纳税筹划
在正常生产经营条件下，加速折旧的方法既符合会计上的谨慎性原则，也可以使企业获得延期纳税的好处，相当于取得了一笔无息贷款，如果企业将这笔延期纳税的款项用于有保障的投资项目，还可以获得投资收益。
但是有些情况，企业利用最短的折旧年限并不一定有利，比如在享受减免税期间。下面我们用例题来说明：
例题1、某企业一台固定资产2.1万元，残值率5%，估计可使用7年，税法规定也可以采用5年。如果按照直线折旧法，每年折旧额：
按7年，每年计提折旧=21000/7=3000元
按5年，每年计提折旧=21000/5=4200元
如果上述企业享受2免3减半的优惠政策，且企业在盈利的第一年购买固定资产，则该企业在不同折旧年限下的税负情况如表一所示。
以上举例可以看出，企业在享受2免3减半的优惠政策时，选择折旧年限短的5年加速的与选择长的7年的折旧方法反而增加税负总额1050万元。所以，企业处于税收减免优惠期间，加速折旧对企业所得税的影响是负的，不仅不能少缴税，反而会多缴税。
（五）采购环节的纳税筹划
进项税金是购买货物时才发生的，进项税金是增值说的直接抵扣项，所以能否取得对方单位的增值税专用发票，直接决定企业自身应交增值税税款的缴纳。所以，同等条件下，企业购买货物的时尽可能地向一般纳税人或者对方单位能取得税务局代开的增值税专用发票的单位购买货物。另外购销过程中支付运输费用，如果有合法的运输费用结算单据，可以按单据注明的运输费用金额再按7%的扣除率计算的进项税额，并且要运用技巧获取这些有效的凭证。另外税收筹划还要注意采购对象的选择，下面我们用例题来说明：
例题2、A企业属于增值税一般纳税人，多年销售状况良好。今年维护扩大经营规模，准备引进一个新的供应商。先准备购入一批货物发出要约后，收到两份要约：
甲公司是增值税一般纳税人，销售货物的含税价为46.8万元，可以开具增值税专用发票，即不含税价为40万元；乙公司是小规模纳税人，销售货物的含税价是40万，只能开具普通发票；另外，假定A公司就该批货物的对外销售不含税价位60万元。（假定：城建税率7%，教育费附加3%）。
三、企业纳税筹划风险控制
（一）牢固树立正确的纳税观念
要树立正确的思想观念：在不违法国家经济政策规定情况下，依法合理、合规避税，这也是企业成功经营的正确方法。
（二）时刻关注税法政策变化，与时俱进
纳税筹划人员要灵活应对筹划环境的变化，不断学习相关知识，努力提高自己的知识水平和业务能力。纳税筹划人员一方面要不断地深人研究时常变化的国家税收政策和税收法规，找出它们存在的缺陷、漏洞、不足以及可以利用的优惠政策。
（三）完善会计档案整理和保管制度，适当启用电子存档
会计档案是记录和反映一个单位经济业务的重要史料和证据。国家政府机关对企业各项经济业务检查首先是通过企业的账簿、凭证、报表等会计资料；对于企业自身而言，完整的会计档案也是企业税收筹划的依据所在，所以加强会计档案管理工作是当前企业财务管理中急待加强和重视的重要工作。
（四）健全完善财务制度，强化预算管理
企业的各项纳税方案也是依赖自身的经营方案情况而定，两者相互作用。一方面，适时、合规的税收筹划可以更好地给企业带来收益，另一方面，健全完善财务制度，强化预算管理，才能使税务筹划方案得到有效落实。
参考文献：
[1]徐俏梅.浅析税收筹划的风险及其控制[J].商情.201l（20）
[2]王黎.税收筹划风险及管理探讨[J].中国对外贸易.201l（10）
[3]流金伟.我国企业税收筹划的风险与防范[J].经济视角.2011（17）
[4]牛草林.浅谈企业纳税筹划研究[J].会计之友.2008（24）endprint