对有害税收竞争的思考

作者简介：胡洤银（1988-），男，汉族，四川乐山市人，西南财经大学财税学院，税务硕士。

摘 要：自从OECD提出有害税收竞争理论以来，学术界对其进行了广泛讨论，且对此问题的看法也各有不同。而随着全球化的发展，主权国家之间的税收竞争正成为国际社会日益关注的问题。至此一个问题不得不思考：有害税收竞争最终谁受害？

关键词：有害税收竞争；企业发展；全球化

自OECD提出有害税收竞争以来，学术界对其进行了诸多探讨，对之看法也莫衷一是，甚至南辕北辙。尽管如此，国际相关组织针对有害税收竞争采取了一系列强有力的打压措施。然而，这些措施却都以失败告终。从当前形势来看，有害税收竞争是一个仍然存在的问题。

有害税收竞争的产生与提出

在开始这个问题的探讨之前，本文觉得有必要对有害税收竞争加以分类。就目前而言，有害税收竞争大致分为两种，即国内税收竞争和国际税收竞争，前者指一国范围内各级政府之间的税收竞争；后者指不同国家政府之间的税收竞争。本文仅探讨国际税收竞争的相关问题，这也是人们所关注的重点。因此，下文中提到的有害税收竞争均指国际间的有害税收竞争。

竞争是一个生物学范畴的名词，指在两个或以上个体之间发生的，是为获取自己所需求的对象而进行的与另一方或者多方具有争夺性质的行为。那么在有害税收竞争中，各国政府所努力争取的是什么呢？答案很显然，是资本。

众所周知，资本是具有逐利性的，它总是向能够产生更大利润的地域和行业流动，在这种情况之下，哪国政府能够开出更优惠的税收政策，自然就能增加资本的利润，这便是有害税收竞争存在的根本原因。然而，仅因为这一个方面的原因，并不足以出现有害税收竞争这种现象，因为交通及通讯的不便利将会使资本的流动性受到极大的限制。科技的进步创造了快捷的交通和便利的通讯方式，资本的流动一再受到这方面的限制。因而一些国家政府为了争取这些“流动的资本”以发展本国经济而出台相关税收优惠政策，在世界范围内展开了一场税收竞争活动。有害税收竞争在这种环境之下“应运而生”。

本文认为，有害税收竞争是以资本的逐利性为根本原因，以交通的便利与通讯的快捷为现实可能依据，以各国政府吸引外资以寻求本国经济增长为目的的一种国际政府间行为。

作为一种全球化发展的必然产物，税收竞争的理论早已被一些学者提出，并且也在世界范围内得到了广大税收学研究者的广泛认可，然而有害税收竞争理论的提出却是不久的事情。首先提出有害税收竞争的是OECD（经济合作与发展组织）和EU（欧盟），此两个组织不但提出了有害税收竞争的概念，而且还对打击有害税收竞争行为采取了实质性的行动。

对有害税收竞争的不同观点

有害税收竞争理论自被提出以来，就受到学术界的广泛讨论，并出现了两种完全不相同的观点。

第一种观点对税收竞争持否定的态度，持这种观点的代表一是经济合作与发展组织，另一个是欧盟。它们认为恶意进行税收竞争，对全球经济稳定发展造成危害的行为是真实存在的，这种行为是全球范围内的，并且主要是出现在国家与国家之间。而且与常规认识不同，这种行为在发展中国家和地区与发达国家之间存在，在发达国家与发达国家之间也存在。一个很明显的便是避税港，据OECD相关报告显示，它是有害税收竞争的主要策划者。

另一种观点则认为，根本就不存在有害税收竞争问题。来自于发展中国家和发达国家的一些经济学家均持有此种观点，他们从资源配置的效率方面入手，认为一些国家和地区利用税收方面的优惠政策来吸引外资以发展本国经济是一种合理且正常的行为，将有利于资源的优化配置。此外，税收竞争的一个重要特征是低税率，而低税率是一种好现象，对于高税率国家引入税收竞争，将对其经济发展起到积极作用，也有利于发达国家。持此种观点的学者批评了经济合作与发展组织和欧盟的税收竞争有害的观点，认为它们之所以提出有害税收竞争的理论，其目的是要保护其，OECD与欧盟实质上是这些发达国家的发言人。

本文同意第一种看法，觉得有害税收竞争行为是确实存在的。首先，避税港的存在是世界上无论哪个国家都不能忽视的。他们的存在，尤其是在企业所得税方面，的确帮助世界上的一些跨国企业成功避税，并且金额不小。一个不容争议的案例便是苹果的避税案例，该公司利用美国税法漏洞，同时利用避税港成功避税达300亿之巨，并且被美国法律无奈地判定为合法行为。虽然这个案例是发生在美国，但因为避税，使得苹果公司2012年的综合总税率仅为22%，同样低于中国企业所得税（中国企业所得税税率为25%）。当年该公司支付了122.6亿美元给美国联邦税，而如果将美国企业所得税35%的税率换成中国的25%的话，在不考虑其他因素的情况下，其总税率将变为19%左右。由此可见，苹果公司的这种避税行为对我国的税收影响也是很大的。基于此，很难说有害税收竞争行为是不存在的。

有害税收竞争害了谁

一、对于国家而言

上个世纪八十年代，爆发了一场世界范围内的减税浪潮。该减税浪潮始于美国，西方主要发达国家紧随其后。之所以出现这种情况，借用时任英国首相的撒切尔夫人的话“如果我们不跟着减税，那么我们优秀的工程师和企业都会跑到美国去了”。以一种较宽松的标准来衡量，美国在八十年代所推动的世界减税浪潮其实是一种有害的税收竞争行为，其减税行为导致的直接后果是美国财政赤字的快速上升，并且拉大了贫富差距，并导致了一系列的社会问题。进一步分析可知，这次减税浪潮与2008年的“金融海啸”不无关系。由此可见，美国是此次有害税收竞争的发起者，也是其恶果的直接受害者，并且还顺带捎上了世界上其他国家。

从更一般的层面讲，虽然由OECD和欧盟推动的反有害税收竞争以破产而告终，但它开启了世界反有害税收竞争的历史进程。尤其是在当前全球化程度越来越高的情况上，国际合作，国家关系对一个国家和地区的发展日益重要。如果一个国家被列入“黑名单”，势必影响其国际关系，最终将不利于本国发展。

二、对于企业而言

税收之所以存在，是因为政府提供社会公共品及服务的需要。社会公共品的及服务供给得到有效保障，才能使国家安全、社会稳定、经济繁荣，企业才能实现稳定成长。然而社会公共品及服务的供给是以稳定的税收收入为前提的。如果企业肆意利用避税港等避税，势必影响所在国的财政收入。财政收入得不到有效保障，社会公共品及服务的供给就会受到威胁，进而引起一系列的社会问题，甚至引起社会动荡，企业成长的社会环境也就遭到破坏。企业之所以要利用避税港等方面进行避税而不是直接将企业迁出高税率国家，其原因之一便是企业为了利用该国优质的公共产品及服务，如快捷的交通系统、繁荣的金融市场、完善的法制体系等。

因此从长远来看，企业肆意利用避税港等避税，将不利于企业本身的长远发展。

总的来说，有害税收竞争实质上是一种恶性竞争，它的存在破坏了平衡的市场环境，给国家和企业都带来一定程度的负面影响，这种行为是不可持续的。一国应该苦练内功，完善自身法制体系，增加科研投入，增强科技水平，这样才能更好的吸引外资，更有利于全球经济的健康快速发展。

（作者单位：西南财经大学）

参考文献

[1] 葛夕良：有害税收竞争问题研究[J].扬州大学税务学院学报，2003（2）.

[2] 邓力平： 税务竞争辩证观[J].涉外税务，2000（10）.

[3] 张起超， 李月平：国际税收[M].北京：首都经济贸易大学出版社，2005.