应收票据账务处理例解

杨 毅

（武汉船舶职业技术学院，湖北武汉 430050）

应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业汇票在企业会计准则中被视为短期金融资产，其本质是一种短期的债权。商业汇票按票据是否到息，分为不带息票据和带息票据。不带息票据是指到期时票据的到期值或收回的款项和票面金额是相同的。带息票据是指到期时收回的价款除票面价值以外还要收回持有者在持有期间应收取的按票面金额计算的利息。商业汇票按承兑人不同，商业汇票有由银行以外的付款人承兑的商业承兑汇票，也有由出票人签发银行承兑的银行承兑汇票。在我国，商业汇票承兑的最长期限不得超过6个月。

1 不带息应收票据的核算

不带息应收票据的到期值就是企业应收票据的票面价值。企业收到商业汇票时，按票面金额，借记“应收票据”科目，按专用发票上的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按实际收到的营业收入，贷记“主营业务收入”科目等。如果企业持有的商业承兑汇票到期时，可能存在承兑人违约拒付或无力支付票款等情况，企业收到银行退回的商业承兑汇票等凭证，应将到期的商业汇票的票面金额转入“应收账款”科目。企业持有的银行承兑汇票到时，不存在银行拒付的问题。

例1：2013年7月8日，天祥股份有限公司销售给大众股份有限公司饮料一批，价款为14 万元，增值税发票上注明的增值税为2.38万元，大众股份有限公司开出一张面值为16.38万元元的商业承兑汇票一张，期限为3个月。

（1）2013年7 月8 日，天 祥 股 份 有 限 公 司 收到商业承兑汇票的账务处理：借：应收票据——大众16.38；贷：主营业务收入14；贷：应交税费——应交增值税（销项税额）2.38。

（2）2013年10月8日，应收票据到期，天祥股份有股公司收到票款的账务处理：借：银行存款16.38；贷：应收票据——大众16.38。

（3）如果2013年10月8日，大众股份有限公司无力偿还票款的账务处理：借：应收账款——大众16.38；贷：应收票据——大众16.38。

2 带息应收票据的核算

2.1 带息应收票据的账务处理

（1）收到带息商业汇票时，企业取得应收票据的原因不同，其会计处理也有一定的区别。因销售商品、提供劳务等而收到带息商业汇票时，应按照商业汇票的面值借记“应收票据”科目，按实现的收入贷记“主营业务收入”账户科目，按增值税务专用发票上注明的税款贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。企业受到因债务人抵偿前欠货款而签发的商业汇票时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目。

（2）中期期末和年末计提利息时，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。

（3）到期收回带息应收票据票款时，应按收回的票款和利息，借记“银行存款”科目，按应收票据票面价值，贷记“应收票据”科目，按差额贷记“财务费用”科目。

2.2 带息票据的利息计算

票据利息的计算公式为：

应收票据利息=应收票据面值＊票面利率＊期限（其中票面利率一般指年利率：期限是指从票据签发日至到期日的时间）。

票据的期限主要有两种表示方法，一种是按日表示，按日表示按出票日到票据到期日的实际天数计算，天数“算头不算尾”或“算尾不算头”，票据出票日的和到期日天数只算其中一天。另一种是按月表示，期限按月表示的票据是以到期月份与出票日相同的那一天为到期日。

例2：天祥股份有限公司2013年3月1日向天丽公司销售一批产品，价款60000元，增值税税额10200 元，收到天丽公司当日签发的面值为70200元，到期日有2013年4月30日（期限为60天）的银行承兑汇票一张，票面利率为8%。

（1）2013 年3 月1 日，C 企 业 收 到 票 据 的 会计处理：借：应收票据——天丽公司70200；贷：主营业务收入60000；贷：应交税费——应交增值税（销项税额）10200。

（2）2013年4 月30 日，票 据 到 期，C 企 业 收到票据面值及利息时的账务处理：借：银行存款71136；贷：应收票据——天丽公司70200；财务费用936。

应收票据利息=70200＊8%／360＊60=936（元）

例3：2013年2月12日天祥股份有限公司向新地公司销售一批产品，货款为20万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为3.4万元，当日收到新地公司签发的商业承兑汇票一张，面值为23.4万元，到期日为8月12日（期限6个月），票面利率为8%。

（1）2013年2月12日，天祥股份有限公司收到商业承兑汇票时的账务处理：借：应收票据——新地234000；贷：主营业务收入200000；应交税费——应交增值税（销项税额）34000。

（2）2013年8月12日，票据到期天祥股份有限公司收回款项的账务处理：借：银行存款243360贷：应收票据——新地234000；贷：财务费用9360

应收票据利息=2340000＊8%／12＊6=9360（元）

3 应收票据的贴现

应收票据贴现是指企业将持有未到期的商业汇票转让给银行，并支付给银行一定费用（贷款利息）的行为，票据贴现实质上是企业融通资金的一种形式，相当于以票据为担保的一笔短期贷款，银行付给企业的贴现款项实质上。银行按票据的应收金额（票据到期值）扣除贴现期间的贴现利息后，将剩余款项支付给企业的筹资行为。

3.1 应收票据贴现的计算

贴现中的相关概念主要有：贴现息：企业付给银行的利息；贴现率：银行计算贴现利息的利率；贴现期：贴现日到票据到期日的期限；贴现所得：企业从银行企业从银行获得的票据到期值扣除贴现利息后的货币收入。

应收票据贴现计算公式如下：

票据的到期值=票据面值+票据面值×利率×期限

贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期

贴现净额=票据到期值-贴现利息

3.2 应收票据贴现的账务处理

例4：2013年4月1日，天祥股份有限公司持出票日为3月1日的应收票据，期限为3个月，票据面值为100000万元的不带息商业承兑一张到工商银行申请贴现，银行年贴现率为10%。

天祥股份有限公司到银行贴现的账务处理：

票据的到期值=100000（元）；贴现利息=100000＊10%／12＊2=1666.67（元）；贴现所得（贴现净额）=100000-1666.67=98333.33（元）。

借：银行存款98333.33；借：财务费用1666.67；贷：应收票据100000。

例5：沿用例4资料，假设天祥股份有限公司收到的为带息票据，票据年利率为8%。其他条件不变，则天祥股份有限公司银行贴现的账务处理为：

票据的到期值=100000＊（1+8%／12＊3）=102000（元）；贴现利息=102000＊10%／12＊2=1700（元）；贴现所得（贴现净额）=102000-1700=100300（元）。

借：银行存款100300；贷：应收票据100000；贷：财务费用300。

例6：2013年5月9日，天祥股份有限公司持出票日为3月5日的应收票据，期限为90天（到期日2013年6月12日），票据面值为200000万元的不带息商业承兑一张到工商银行申请贴现，银行年贴现率为8%。

天祥股份有限公司到银行贴现的账务处理：

票据的到期值=200000（元）；贴现利息=200000＊8%／360＊34=1511.11（元）；贴现所得（贴现净额）=200000-1511.11=198488.89（元）。

借：银行存款198488.89；借：财务费用1511.11；贷：应收票据200000。

例7：沿用例6资料，假设天祥股份有限公司收到的为带息票据，票据年利率为6%。其他条件不变，则天祥股份有限公司银行贴现的账务处理为：

票据的到期值=200000＊（1+6%／360＊90）=3000（元）；贴现利息=203000＊8%／360＊34=1533.78（元）；贴现所得（贴现净额）=203000-1533.78=201466.22（元）。

借：银行存款201466.22；贷：应收票据200000；贷：财务费用1466.22。

4 结 语

综合以上例题可说明，带息票据和不带息票据以及票据贴现的利息在会计处理上是有区别的，不带息商业汇票不存在利息，票据到期后没有涉及到“财务费用”该账户；带息商业汇票票据到期后，除要收回票据本金外，还要收回商业汇票的相关利息并冲减“财务费用”；而票据贴现则是将没有到期的商业汇票转让给银行，企业属于向银行用票据作为担保，向银行提前申请款项的一种短期借款行为，所以要向银行支付一定的费用，企业应记入“财务费用”，但贴现之前企业持有票据的这段期限，如果企业持有的是带息商业汇票，企业也是有一定利息收入的，也应冲减“财务费用”。

1 贺志东.企业会计准则操作实务［M］.北京：电子工业出版社，2007

2 梁建民.财务会计实务［M］.北京：北京交通大学出版社，2010